Page 27 - pravosovetnik-07-08-2019

вопросы-ответы

ных машин на основании лицензи- Однако исходя из п. 44 Порядка за-
онного договора освобождаются от полнения декларации по налогу на
налогообложения налогом на до- добавленную стоимость (далее — По-
бавленную стоимость (пп. 26 п. 2 рядок), утвержденного Приказом
ст. 149 НК РФ). ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-
Таким образом, при приобретении у 7-3/558@ «Об утверждении формы
иностранного лица прав на исполь- налоговой декларации по налогу на
зование программ для электронных добавленную стоимость, порядка ее
вычислительных машин по лицензи- заполнения, а также формата пред-
онному договору у российской орга- ставления налоговой декларации по
низации не возникает обязанности на- налогу на добавленную стоимость в
логового агента (письма Минфина Рос- электронной форме» налогоплатель-
сии от 01.02.2016 № 03-07-08/4141, от щикам и налоговым агентам следу-
18.11.2016 № 03-07-08/68105). ет отражать в разделе 7 декларации
операции, которые не облагаются
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ НДС согласно ст. 149 НК РФ.
налоговые агенты, не являющиеся
налогоплательщиками или являющи- В соответствии с буквальным толко-
еся налогоплательщиками, освобож- ванием положений Порядка при при-
денными от исполнения обязанностей обретении российской организацией у
налогоплательщика, связанных с иностранного лица товаров (работ, ус-
исчислением и уплатой налога, обя- луг) в результате осуществления опе-
заны представить в налоговые органы раций, не подлежащих налогообложе-
по месту своего учета соответствую- нию (освобождаемых от налогообло-
щую налоговую декларацию в срок жения); операций, не признаваемых
не позднее 25-го числа месяца, сле- объектом налогообложения; операций
дующего за истекшим налоговым по реализации товаров (работ, услуг),
периодом. местом реализации которых не при-
НК РФ не содержит норм, предусма- знается территория РФ, и отсутствии
тривающих обязанность по представ- обязанности по исчислению и уплате
лению налоговой декларации лицами, налога в бюджет, российская органи-
не являющимися налогоплательщика- зация не утрачивает статуса нало-
ми и налоговыми агентами при приоб- гового агента в части обязанности по
ретении ими освобожденных от упла- представлению декларации.
ты налога на добавленную стоимость Поскольку сумма НДС к уплате в бюд-
операций. жет в данном случае не исчисляется,
Поскольку российская организация то и раздел 2 декларации в этом слу-
не является налогоплательщиком по чае не заполняется. При этом возни-
налогу на добавленную стоимость и у кает обязанность представить декла-
нее не появляется обязанностей нало- рацию, отразив эту операцию в разде-
гового агента при приобретении прав ле 7 декларации по НДС. Аналогичную
на программное обеспечение по лицен- позицию изложили контролирующие
зионному соглашению, представлять органы в Письме УФНС РФ по г. Мо-
декларацию по налогу на добавленную скве от 27.03.2007 № 19-11/28227.
стоимость она также не должна. Таким образом, непредставление де-
Указанная позиция подтверждает- кларации по НДС при осуществле-
ся судебной практикой (Постановле- нии таких операций может вызвать
ние ФАС Северо-Западного округа от претензии со стороны налогового
12.08.2013 по делу № А66-10632/2012). органа. ПС

25