Page 19 - Pravosovetnik_10-2020

идеальный бухгалтер

•сомнительная задолженность со сро- ляемых в соответствии с главой 25 НК
ком возникновения до 45 дней; РФ, за исключением доходов в виде вос-
•сомнительная задолженность со сро- становленных резервов.
ком возникновения от 45 до 90 дней Сумма резерва по сомнительным дол-
включительно; гам, исчисленного на отчетную дату по
•сомнительная задолженность со сро- правилам п. 4 ст. 266 НК РФ, сравнива-
ком возникновения более 90 дней. ется с суммой остатка резерва, опре-
Следует помнить, что задолженность деляемого как разница между суммой
со сроком возникновения до 45 дней не резерва, исчисленного на предыдущую
участвует в формировании резерва, за- отчетную дату и суммой безнадежных
долженность со сроками возникновения долгов, возникших после предыдущей
от 45 до 90 дней включительно включа- отчетной даты. В случае если сумма ре-
ется в состав резерва в размере 50%, а зерва, исчисленного на отчетную дату,
задолженность, превышающая 90 дней, меньше, чем сумма остатка резерва
формирует резерв в полном объеме предыдущего отчетного (налогового) пе-
(п. 4 ст. 266 НК РФ). В налоговом учете риода, разница подлежит включению в
расходы на создание резерва по сомни- состав внереализационных доходов на-
тельным долгам нормируются: сумма логоплательщика в текущем отчетном
создаваемого резерва по сомнительным (налоговом) периоде.
долгам, исчисленного по итогам налого- Если же сумма резерва, исчисленного
вого периода, не может превышать 10% на отчетную дату, больше, чем сумма
от выручки за указанный налоговый пе- остатка резерва предыдущего отчетно-
риод, определяемой в соответствии со го (налогового) периода, разница подле-
ст. 249 НК РФ. жит включению во внереализационные
При этом при исчислении резерва по расходы в текущем отчетном (налого-
итогам отчетных периодов размер ре- вом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ). После
зерва не может превышать большую из того, как рассмотрен порядок форми-
величин: рования резерва, в налоговой политике
•10% от выручки за предыдущий нало- следует отметить, в составе каких рас-
говый период; ходов учитываются суммы резерва.
•10% от выручки за текущий отчетный На основании пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ
период. отчисления в резерв по сомнительным
долгам включаются в состав внереали-
Из указанного следует, что сумма соз- зационных расходов на последнее число
даваемого организацией резерва по со- отчетного (налогового периода).
мнительным долгам может быть мень-
ше установленной предельной вели- Созданный резерв может направляться
чины выручки, о чем сказано в Пись- компанией лишь на покрытие убытков
ме Минфина России от 03.10.2018 № от безнадежных долгов, и в этой связи
03-03-06/1/71046. Если организация в налоговой политике следует привести
применяет иной размер нормирования критерии признания долга безнадеж-
(менее 10%) отчислений в резерв, то это ным, т. е. нереальным к взысканию.
следует отметить в налоговой политике. В налоговом учете безнадежным дол-
Хотя это вряд ли целесообразно. гом признается долг, если выполняет-
У банков, кредитных потребительских ся любое из следующих условий (п. 2
кооперативов и микрофинансовых ор- ст. 266 НК РФ):
ганизаций сумма создаваемого резерва •обязательство должника прекраще-
по сомнительным долгам не может пре- но вследствие невозможности его ис-
вышать 10% от суммы доходов, опреде- полнения, на основании акта государ-

17