Page 16 - Pravosovetnik_10-2020

в мире бухгалтерии идеальный бухгалтер

НК РФ, создавать резерв на возможные Остальные компании, имеющие со-
потери по ссудам по ссудной и прирав- мнительные долги, применяют общие
ненной к ней задолженности (включая правила. Напомним, что в налоговом
задолженность по межбанковским кре- учете сомнительным долгом призна-
дитам и депозитам) в порядке, предус- ется любая задолженность перед на-
мотренном ст. 292 НК РФ, на что указал логоплательщиком, возникшая в связи
Минфин России в Письме от 08.04.2020 с реализацией товаров, выполнением
№ 03-03-06/2/27921. работ, оказанием услуг, если эта задол-
Своя специфика предусмотрена и для женность не погашена в сроки, уста-
страховых организаций, которым за- новленные договором, и не обеспечена
прещено формировать резерв сомни- залогом, поручительством, банковской
тельных долгов по дебиторской задол- гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
женности, связанной с уплатой стра- Иными словами, в резерв по сомни-
ховых взносов, так как по договорам тельным долгам нельзя включить «обе-
страхования, сострахования и пере- спеченную» задолженность. Это пра-
страхования ими формируются стра- вило распространяется на все случаи,
ховые резервы. даже на те, когда компания, имеющая
Кроме того, особенности создания ре- «обеспеченные» долги, является бан-
зерва по сомнительным долгам предус- кротом. Такие разъяснения по этому
мотрены для кредитных потребитель- вопросу приведены в Письме Минфина
ских кооперативов и микрофинансовых России от 14.01.2013 № 03-03-06/1/7.
организаций. Указанные категории на- В ст. 266 НК РФ прямо указано, что при
логоплательщиков вправе формиро- наличии у налогоплательщика перед
вать резервы по сомнительным долгам контрагентом встречного обязатель-
в отношении задолженности, образо- ства (кредиторской задолженности)
вавшейся в связи с невыплатой про- сомнительным долгом признается со-
центов по долговым обязательствам, ответствующая задолженность перед
так как у них не признается сомнитель- налогоплательщиком в той части, кото-
ной задолженность, по которой в соот- рая превышает указанную кредитор-
ветствии со ст. 297.3 НК РФ предусмо- скую задолженность налогоплатель-
трено создание резервов на возможные щика перед этим контрагентом.
потери по займам. Как отмечено в Письме Минфина Рос-
В части формирования резерва на сии от 22.01.2020 № 03-03-06/2/3352,
возможные потери по займам микро- поскольку указанная кредиторская
финансовой организацией рекомен- задолженность не конкретизируется в
дуем обратить внимание на Письмо зависимости от того, в отношении каких
Минфина России от 04.09.2015 № 03- операций она возникла, в целях ст. 266
03-05/51075, где разъяснено, что если НК РФ для определения показателя
указанные организации формируют кредиторской задолженности следует
резерв на возможные потери по за- суммировать задолженности налого-
ймам, то они не вправе формировать плательщика перед соответствующим
резерв по сомнительным долгам для контрагентом по любым операциям.
списания безнадежных долгов по на- При этом при наличии задолженностей
численным процентам, предусмотрен- перед налогоплательщиком с разными
ным договором микрозайма. С этой сроками возникновения уменьшение
точкой зрения согласны и налоговики, таких задолженностей на кредитор-
о чем свидетельствует Письмо ФНС скую задолженность налогоплатель-
России от 01.10.2015 № ГД-4-3/17136@ щика производится, начиная с первой
«О направлении разъяснений». по времени возникновения.

14 Октябрь 2020 (94)