Page 23 - Журнал ПРАВОсоветник №3 (80), 2019

вопросы-ответы

кроме того, его близким родственником. Отметим, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223
В договоре аренды указано, что аренд- НК РФ выплата дохода по поручению
ная плата уплачивается на платежные налогоплательщика на счета третьих
реквизиты этого представителя (близ- лиц определяется для такого налогопла-
кого родственника). После заключения тельщика как дата фактического полу-
договора аренды в адрес организации чения дохода в целях исчисления НДФЛ.
от представителя поступило уведомле- Рассматриваемая ситуация подпадает
ние с требованием не удерживать НДФл как раз под эту норму.
при перечислении арендной платы, по- В ст. 226 НК РФ обязанности налоговых
скольку представитель, как фактиче- агентов по исчислению, удержанию у на-
ский получатель платежа, имеет статус логоплательщика и уплате сумм НДФЛ
индивидуального предпринимателя (в в бюджет предусмотрены императивно.
подтверждение чего представитель
представил копии подтверждающих до- Названной нормой не допускается сво-
кументов) и, соответственно, самостоя- бода усмотрения в вопросе о том, кто
тельно исчисляет и уплачивает налоги в именно в рамках правоотношений «на-
рамках применяемой системы налого- логоплательщик — налоговый агент»
обложения. исчисляет и уплачивает НДФЛ.
обязана ли организация выполнить В свою очередь стороны гражданско-
требование представителя арендода- правового договора не вправе перерас-
теля? или же организация должна по- пределить между собой императивно
прежнему удерживать НДФл при пере- установленные (в том числе императив-
числении арендной платы? но адресованные) налоговым законода-
тельством обязанности.
В описанной ситуации организация со-
гласно ст. 226 НК РФ обязана удержи- Подобные условия гражданско-право-
вать НДФЛ при выплате арендной пла- вого договора согласно ст. 168 ГК РФ яв-
ты, поскольку контрагентом-арендода- ляются ничтожными.
телем продолжает оставаться физиче- Такая позиция, применительно к пред-
ское лицо без статуса индивидуального усмотренным ст. 226 НК РФ обязанно-
предпринимателя. Именно с этим лицом стям налогового агента, сформулиро-
у организации возникли и существуют вана, например, в письмах Минфина
арендные правоотношения, и именно это России от 15.07.2010 № 03-04-06/3-
лицо в целях исчисления НДФЛ являет- 148, от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292,
ся получателем дохода. от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314, от
Представитель, который подписал от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1452, от
имени собственника договор аренды и на 22.03.2016 № 03-04-05/15838, Поста-
чьи платежные реквизиты перечисля- новлении ФАС Уральского округа от
ется арендная плата, является приме- 22.11.2012 № Ф09-11402/12 по делу
нительно к рассматриваемым арендным № А07-23366/11, Постановлении ФАС
правоотношениям лишь третьим лицом Московского округа от 07.03.2012 по делу
— получателем платежа (в качестве по- № А40-40718/11-140-184.
средника), но не получателем дохода. При этом следует учитывать, что неис-
Иными словами, сам по себе тот факт, полнение налоговым агентом обязан-
что по договору с контрагентом — фи- ностей по удержанию и перечислению
зическим лицом платеж перечисляется НДФЛ может повлечь ответственность
на платежные реквизиты третьего лица, по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в раз-
получателя дохода по этому договору мере 20% и начисление пеней (исходя из
не меняет. неудержанной суммы НДФЛ). ПС

21