Page 12 - Pravosovetnik_11-2020

в мире бухгалтерии идеальный бухгалтер

•периодичности осуществления ре- Из буквального прочтения ст. 324 НК
монта; РФ следует, что такие фирмы практи-
•частоты замены узлов, деталей, кон- чески лишены возможности создания
струкций основных средств; резерва на ремонт ОС, поскольку еще
не накоплена информация, необходи-
Так как сметная стоимость ремонта мая для формирования суммы резерва.
определяется на основании внутрен-
них документов компании, в налоговой Такие разъяснения приведены в Пись-
политике нужно привести состав доку- ме Минфина России от 17.01.2007
ментов, которыми она будет подтверж- № 03-03-06/1/9, где сказано, что в пер-
дать сметную стоимость ремонтных вые годы деятельности организация
работ. должна произведенные расходы на ре-
монт основных средств рассматривать
В качестве таковых могут выступать как прочие расходы и признавать их
акты технического обследования или для целей налогообложения в том от-
докладные записки о техническом со- четном (налоговом) периоде, в котором
стоянии объектов ОС, график проведе- они осуществлены, в размере фактиче-
ния ремонтов, а также сметы расходов ских затрат.
на ремонт, если ремонт осуществля-
ется своими силами, или договоры со Поддерживают этот подход и судьи,
сторонними организациями в случае например, в Постановлении Арби-
осуществления ремонта подрядным тражного суда Волго-Вятского округа
способом. от 26.03.2015 № Ф01-36/2015 по делу
№ А43-20446/2013.
Следует помнить, что предельная
сумма резерва не может превышать В то же время, по мнению автора, от-
среднюю величину фактических рас- сутствие расходов на ремонт не может
ходов на ремонт основных средств, сло- влиять на право резервирования, тем
жившуюся за последние три года (п. 2 более что прямого запрета на создание
ст. 324 НК РФ). резерва в такой ситуации НК РФ не
содержит.
Понятно, что сравнение этих величин
можно произвести только после их Предельную сумму отчислений в ре-
определения. Для определения сред- зерв можно рассчитать исходя из дру-
ней величины необходимо найти сред- гих показателей: при наличии ремон-
нее арифметическое суммы фактиче- тов — из средней величины расходов
ских расходов на ремонт за последние на ремонт, осуществленный за факти-
три года, затем полученную предель- ческий период работы, или же исходя
ную сумму нужно сравнить с расчет- из сметной стоимости планируемого
ной суммой. Меньшая из сравниваемых ремонта.
сумм будет предельной суммой резер- Однако, чтобы обезопасить себя при
ва. проверке, налогоплательщику имеет
смысл внести в свою налоговую полити-
Для организаций, осуществляющих
деятельность более трех лет, опре- ку такое положение, что будет веским
деление предельной суммы резерва аргументом при появлении возможных
обычно не вызывает затруднений. А претензий со стороны контролеров.
вот налогоплательщики, которые осу- Из Письма Минфина России от
ществляют деятельность в течение 04.04.2007 № 03-03-06/1/221 сле-
боты компании не имели расходов на ! дует, что дочерняя организация,
меньшего срока или же за время ра-

ремонт, могут столкнуться с рядом получившая в качестве вклада в
уставный капитал ОС, может сразу
проблем. воспользоваться правом на создание

10 Ноябрь 2020 (95)