Page 14 - Pravosovetnik_11-2020

в мире бухгалтерии идеальный бухгалтер

определен исходя из предполагаемой страхование, обязательное социальное
величины «отпускных», которые необ- страхование от несчастных случаев на
ходимо будет выплатить сотрудникам. производстве и профессиональных за-
Формируя резерв на оплату отпу- болеваний (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).
сков на 2021 год, организации должны Заметим, что законодатель позволяет
учесть, что в предполагаемые «отпуск- налогоплательщику переносить оста-
ные» сотрудников нужно включить ток неиспользованного «отпускного»
сумму страховых взносов на обяза- резерва на следующий год, но только в
тельные виды государственного соци- том случае, если такой резерв создает-
ального страхования. ся вновь.
Смету необходимо привести в качестве Поэтому если фирма намерена и в сле-
приложения к налоговой политике. дующем году резервировать суммы на
Расчет предельного процента отчисле- оплату отпусков сотрудников, то это
ний в резерв, как уже было отмечено, отмечается в налоговой политике и
бухгалтер произведет исходя из со- приводится расчет остатка резерва.
ставленной сметы и предполагаемой Определяя неиспользованный резерв,
суммы расходов на оплату труда (так- организация подсчитывает, какое ко-
же с учетом указанных взносов). личество дней запланированных от-
Размер ежемесячных отчислений в ре- пусков не использовано работниками,
зерв будет определяться посредством определяет среднедневную сумму рас-
умножения полученного процента от- ходов на оплату труда сотрудников, не
числений на сумму расходов на оплату использовавших отпуск, и определяет
труда за текущий месяц. сумму «отпускных» по неиспользован-
Отчисления в резерв на оплату отпу- ным отпускам. Сумма «отпускных» по
сков включаются в состав расходов на неиспользованным отпускам и пред-
оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). ставляет собой остаток резерва.
Алгоритм создания резерва предпо- Если организация в следующем году не
лагает, что в течение года компания намерена создавать резерв на оплату
учитывает в составе расходов не фак- отпускных, то неиспользованная сумма
тические суммы «отпускных», а лишь «отпускного» резерва присоединяется
предполагаемые. к внереализационным доходам теку-
щего периода.
Следовательно, на последнее число на-
логового периода следует провести ин- Аналогичные разъяснения приведе-
вентаризацию резерва. ны в Письме ФНС России от 12.12.2012
№ ЕД-4-3/21167@ «О направлении
Резерв на оплату отпусков нужно уточ- письма Минфина Российской Федера-
нить исходя из количества дней неис- ции» (вместе с Письмом Минфина Рос-
пользованного отпуска, среднедневной сии от 29.10.2012 № 03-03-10/121).
суммы расходов на оплату труда ра-
ботников (с учетом установленной ме- Мы уже отметили, что налогоплатель-
тодики расчета среднего заработка) и щики вправе создавать и такой вид ре-
обязательных отчислений страховых зерва, как резерв расходов на НИОКР.
взносов на обязательное пенсионное Учитывая, что расходы на НИОКР
страхование, обязательное социаль- имеют место у значительного числа
ное страхование на случай временной российских фирм, то, по мнению авто-
нетрудоспособности и в связи с мате- ра, организациям при подготовке сво-
ринством, обязательное медицинское ей учетной политики следует принять

12 Ноябрь 2020 (95)