Page 12 - pravosovetnik-05-06-2019

в мире бухгалтерии идеальный бухгалтер

всей партии (либо части) товаров, как с использованием корректировочно-
принятых, так и не принятых на учет го счета-фактуры от продавца — по-
покупателями, продавцу рекоменду- купатель согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК
ется выставлять корректировочные РФ обязан восстановить ранее приня-
счета-фактуры на стоимость товаров, тый к вычету НДС в налоговом пери-
возвращенных покупателем, независи- оде, на который приходится наиболее
мо от периода отгрузки товаров, т. е. до ранняя из следующих дат: дата полу-
01.01.2019 или с указанной даты. чения/оформления покупателем пер-
Таким образом, в отличие от ранее вичных документов по возврату това-
действовавшего порядка, ФНС России ра или дата получения покупателем
предложила с 01.01.2019 Ситуацию 2 корректировочного счета-фактуры от
оформлять с использованием выстав- продавца.
ляемого продавцом корректировочного Несоблюдение нового порядка оформ-
счета-фактуры (вместо счета-факту- ления НДС-документов в Ситуации 2
ры от покупателя). может повлечь утрату продавцом пра-
В то же время следует учитывать, что ва на вычет НДС в отношении возвра-
Письмо ФНС России не является нор- щаемого покупателем товара.
мативным актом, поэтому, по нашему Например, такие последствия возмож-
мнению, налогоплательщики до ны в случае, если стороны возврат това-
01.04.2019 вправе его игнорировать, ру- ра в Ситуации 2 «по старинке» оформят
ководствуясь напрямую нормативны- с использованием счета-фактуры от
ми актами (т. е. оформляя возврат то- покупателя.
вара так же, как и раньше). Что касается покупателя, то и оформ-
Однако Постановлением Правитель- ление Ситуации 2 по прежним прави-
ства РФ от 19.01.2019 № 15 из п. 3 Пра- лам — с использованием счета-фак-
вил ведения книги продаж с 01.04.2019 туры от покупателя, и оформление
исключается положение о регистрации Ситуации 2 по новым правилам — с
в книге продаж счетов-фактур при воз- использованием корректировочного
врате принятых на учет товаров. счета-фактуры от продавца равным
Соответственно, с 01.04.2019 тот вари- образом влияет на итоговую сумму ис-
ант, который ФНС России рекомендо- численного НДС в периоде возврата то-
вала в Письме от 23.10.2018 № СД-4- вара (т. е. ни при первом, ни при втором
3/20667@, получает уже нормативное варианте покупателя нельзя обвинить
обоснование — Ситуацию 2 с 01.04.2019 в недоплате НДС в бюджет), но отлича-
следует оформлять с использованием ется отражение соответствующих опе-
выставляемого продавцом корректиро- раций у покупателя в книге продаж.
вочного счета-фактуры (вместо счета- Отметим также, что несоблюдение
фактуры от покупателя). нового порядка оформления НДС-
При этом, по нашему мнению, этот документов в Ситуации 2 может по-
вариант применяется и в том случае, влечь для продавца и (или) для покупа-
если возвращаемые с 01.04.2019 то- теля ответственность по ст. 120 НК РФ.
вары изначально были поставлены В заключение скажем, что новые
до 01.04.2019 (поскольку никаких ис- правила оформления НДС-документов
ключений на этот счет в Постановле- при возврате товара продавцу каса-
нии Правительства РФ от 19.01.2019 ются только Ситуации 2. Изменения
№ 15 не предусмотрено). При оформле- не затрагивают Ситуацию 1 и Ситуа-
нии Ситуации 2 по новым правилам — цию 3. ПС

10 Май-Июнь 2019 (5/6)