Page 11 - pravosovetnik-05-06-2019

идеальный бухгалтер

(без указания, что это возврат ранее возвращаемого товара выставить от-
поставленного товара). грузочный счет-фактуру, зарегистри-
Но следует предостеречь покупателей ровать его в книге продаж (п. 3 Правил
от «завуалированного» возврата това- ведения книги продаж, применяемой
ра под видом «обратной реализации». при расчетах по налогу на добавлен-
ную стоимость, утв. Постановлением
Дело в том, что в этом случае бывший Правительства Российской Федера-
покупатель де-юре становится обыч- ции от 26.12.2011 № 1137 (далее —
ным продавцом, с полной ответственно- «Правила ведения книги продаж»);
стью за товар — его качество, ассорти- письма Минфина России от 07.04.2015
мент и т. д. (хотя «в уме» стороны имели № 03-07-09/19392, от 01.04.2015
в виду совсем другое — возврат ранее № 03-07-09/18053, от 01.04.2015
поставленного продавцом товара).
№ 03-07-09/17917, от 01.04.2015 № 03-
Для удобства будем и далее придержи- 07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-
ваться приведенной нумерации ситуа- 09/17466, от 10.08.2012 № 03-07-11/280,
ций. Письмо ФНС России от 05.07.2012
Как оформлялись НДС-документы при № АС-4-3/11044@, Постановление
возврате товара продавцу раньше — ФАС Восточно-Сибирского округа от
до 01.01.2019? 26.02.2014 по делу № А10-722/2013,
постановления ФАС Уральского окру-
Для наглядности вспомним, «как было»,
(исходя из преобладающей правопри- га от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 по
менительной и праворазъяснительной делу № А50-8114/12, от 17.02.2012
практики). № Ф09-10098/11 по делу № А50-
10130/2011, Постановление Арби-
В Ситуации 1 продавцу следова- тражного суда Московского округа от
ло выставить корректировочный 18.05.2017 № Ф05-6146/2017 по делу
счет-фактуру не позднее пяти ка- № А41-61186/2016).
лендарных дней, считая со дня со-
ставления документов, послужив- Такой счет-фактура, полученный про-
ших основанием для возврата то- давцом от покупателя, служит осно-
вара (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, ванием для принятия к вычету НДС у
письма Минфина России от 07.04.2015 продавца.
№ 03-07-09/19392, от 01.04.2015 Ситуация 3 — обычная реализация
№ 03-07-09/18053, от 01.04.2015 для целей НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК
№ 03-07-09/17917, от 01.04.2015 № 03- РФ), с обязанностью для реализую-
07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07- щей стороны (бывшего покупателя)
09/17466, от 10.08.2012 № 03-07-11/280, выставить отгрузочный счет-фактуру,
Письмо ФНС России от 05.07.2012 зарегистрировать его в книге про-
№ АС-4-3/11044@). даж и исчислить НДС (ст. ст. 154, 168
НК РФ, Правила ведения книги про-
Покупатель в этой ситуации изначаль-
но не вправе принимать к вычету сум- даж), с правом для получающей сто-
му НДС, указанную в первичном сче- роны (бывшего продавца) принять
те-фактуре, в отношении непринятого предъявленный по такому счету-
товара (поскольку в отношении этого фактуре НДС к вычету (п. 2 ст. 171,
товара, не принятого на учет, не соблю- п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
дается предусмотренное в п. 1 ст. 172 Что изменилось?
НК РФ условие для вычета НДС). Согласно изложенной в Письме от
В Ситуации 2 покупателю — платель- 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ позиции
щику НДС следовало в отношении ФНС России при возврате с 01.01.2019

9