Page 8 - Pravosovetnik_03-2021

новости права обзор законодательства

ФНС изданы новые разъяснения по применению Налоговым органам рекомендовано при
статьи 54.1 НК РФ о получении необоснованной на- обнаружении такой налоговой оптимиза-
логовой выгоды ции рассчитывать реальный размер обяза-
тельств налогоплательщика.
Статья 54.1 НК РФ предусматривает право
налоговых органов изменять юридическую Речь идет о «налоговой реконструкции»,
квалификацию сделок, совершенных нало- которая подразумевает доначисление нало-
гоплательщиком, его статус и характер де- гоплательщику только тех сумм налога, ко-
ятельности, устанавливает ряд критериев торые подлежали бы уплате при отсутствии
оценки операций, отраженных налогопла- злоупотреблений.
тельщиками в целях налогообложения. В письме указано, что налоговый орган учи -
ФНС проанализированы выводы судебных тывает расходы и вычеты по НДС по ука -
инстанций по применению, в частности, занным спорным операциям на основании
правил ст. 54.1 НК РФ, направленных на обстоятельств, которые подлежат установ-
борьбу со злоупотреблениями с использо- лению с учетом сведений, документов, пред-
ванием формального документооборота, ор- ставленных налогоплательщиком, а также
ганизуемого с участием компаний, не веду- данных, полученных в рамках мероприятий
щих реальной экономической деятельности налогового контроля и истребования доку-
(«технические» компании). ментов (информации) о конкретных сделках
от поставщика (подрядчика, исполнителя),
Обращается внимание на необходи- осуществившего фактическое исполнение
мость устанавливать как факт неис- по сделке.
полнения обязательства надлежащим
лицом, так и обстоятельства, свиде- Если налогоплательщик не предоставит
тельствующие о том, что налогопла- соответствующие сведения и подтвержда-
тельщик преследовал цель неправо- ющие документы, он не вправе применять
мерного уменьшения налоговой обя- налоговые вычеты и учитывать понесенные
занности либо знал или должен был расходы по спорным операциям.
знать об обстоятельствах, характери- В письме также содержатся разъяснения по
зующих контрагента как «техниче- другим вопросам в том числе касающимся:
скую» компанию.
•изменения юридической квалификации
Правовые позиции, касающиеся выбора операций;
контрагента и ее оценки в налоговых целях, •оценки основного мотива операции (крите-
нашли отражение в п. 31 Обзора судебной рий деловой цели);
практики, утвержденного Президиумом
Верховного Суда РФ 16.02.2017, а также, •оценки моделей ведения хозяйственной
в частности, в определениях Верховного деятельности в рамках группы лиц, в ко -
Суда РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, торую входят налогоплательщики, приме-
от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064. няющие специальные налоговые режимы;
При встраивании «технической» компании •выявления схем «дробления бизнеса» и
или цепочки таких компаний между нало- доначисление сумм налогов и др.
гоплательщиком и лицом, осуществившим Письмо ФНС России от 10.03.2021
фактическое исполнение по сделке, налого- № БВ-4-7/3060@ «О практике примене-
плательщик выводит часть выручки или за- ния статьи 54.1 Налогового кодекса
вышает понесенные расходы. Российской Федерации»

6 Март 2021 (98)