Page 21 - Pravosovetnik_09-2020

на практике

при оплате и (или) возмещении рас- вправе воспользоваться вычетом по на-
ходов физического лица, связанных со логу. Как сказано в п. 7 ст. 171 НК РФ,
служебной командировкой за пределы вычетам подлежат суммы налога, упла-
территории РФ, а также операций при ченные по расходам на командировки
погашении неизрасходованного аванса, (расходам по проезду к месту служеб-
выданного в связи со служебной коман- ной командировки и обратно, включая
дировкой. Таким образом, выдача на- расходы на пользование в поездах по-
личной валюты на командировочные стельными принадлежностями, а также
расходы в подотчет и возврат неис- расходам на наем жилого помещения) и
пользованного валютного аванса в кас- представительским расходам, прини-
су организации не противоречит нор- маемым к вычету при исчислении нало-
мам Закона № 173-ФЗ. га на прибыль организаций.
Данный вывод подтверждает и абз. 10 При этом следует иметь в виду, что в
п. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ, где указа- части командировочных и представи-
но, что юридические лица — резиденты тельских расходов применить вычет
могут осуществлять без использования можно не ранее того налогового пери-
банковских счетов в уполномоченных ода, в котором командированный со-
банках операции с наличной иностран- трудник или работник, ответственный
ной валютой при оплате и (или) воз- за проведение встречи, представил в
мещении расходов физических лиц, бухгалтерию организации авансовый
связанных со служебными команди- отчет. Такие разъяснения дает Мин-
ровками за пределы территории РФ, а фин России в письмах от 20.05.2008
также при погашении неизрасходован- № 03-07-11/197, от 18.07.2013 № 03-03-
ных авансов, выданных такими юриди- 06/1/28117.
ческими лицами — резидентами в свя-
зи со служебными командировками за Обратите внимание, как следует из
пределы территории РФ. ! п. 2 ст. 264 НК РФ, представитель-
Что касается представительских рас- ские расходы при исчислении налога
ходов, то, поскольку Закон № 173-ФЗ на прибыль подлежат нормированию,
не содержит специальных норм, уста- следовательно, НДС, уплаченный в их
навливающих право осуществлять ука- составе, принимается к вычету лишь в
занные расходы за наличную валюту, пределах той части расходов, которые
ее выдача в подотчет может привести приняты для целей налогообложения.
к административной ответственности. Что касается командировочных расхо-
Причем штрафы за такое правонару- дов, то здесь ситуация иная. Подпункт
шение весьма серьезны. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит поло-
Как следует из п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, жений о нормировании расходов на ко-
осуществление незаконных валютных мандировки, и при исчислении налога
операций влечет за собой наложение на прибыль данные расходы принима-
административного штрафа: ются к вычету в полном объеме.
•на юридических лиц — в размере от Значит НДС, уплаченный по расходам
3/4 до одного размера суммы неза- на проезд к месту служебной команди-
конной валютной операции; ровки и обратно, включая расходы на
•на должностных лиц — от 20 000 до пользование в поездах постельными
30 000 руб. принадлежностями, а также по расхо-
В заключение отметим, что по коман- дам на наем жилого помещения, нало-
дировочным и представительским рас- гоплательщик вправе принимать к вы-
ходам организация — плательщик НДС чету в полном объеме. ПС

19