Page 21 - Pravosovetnik_03-2021

идеальный бухгалтер

применять ПБУ 18/02, ведь разницы статей бухгалтерского баланса по
в данном случае не возникают, а ус- правилам, принятым нормативными
ловный расход по налогу на прибыль правовыми актами по бухгалтерскому
исчисляется исходя из бухгалтерской учету. Учитывая это, а также взаимос-
прибыли, сформированной без учета вязанные нормы ПБУ 4/99, ПБУ 9/99
начисленных налоговых санкций. и ПБУ 10/99 Минфин России разъяс-
Заметим, что нарушение налогового и няет, что штрафы и пени, уплаченные
иного законодательства ведет у органи- налогоплательщиком (кроме налога
зации не только к штрафным санкциям, на прибыль и иных аналогичных обя-
но и к уплате пени, которая в силу ст. 75 зательных платежей) или подлежа-
НК РФ по существу представляет собой щие уплате, в отчете о финансовых
способ обеспечения обязательства. результатах формируют прибыль
Такая квалификация пени не позволяет (убыток) до налогообложения.
рассматривать ее как налоговую санк- Исходя из Инструкции к Плану сче-
цию, а значит, и учитывать ее анало- тов, начисленные платежи по налогу на
гично штрафам нет оснований. В то же прибыль и платежи по перерасчетам по
время некоторые специалисты полага- этому налогу из фактической прибыли,
ют, что пени могут учитываться анало- а также суммы причитающихся нало-
гично штрафам, ведь они уплачиваются говых санкций отражаются по дебету
организацией не просто так, а в случае счета 99 «Прибыли и убытки».
просрочки уплаты налогов, что также
является нарушением норм налогового На этом счете отражаются также иные
и иного права. аналогичные обязательные платежи
Поскольку существует два варианта (единый налог на вмененный доход,
учета штрафных санкций и пени по на- единый сельскохозяйственный налог,
логовым и иным аналогичным плате- др.), а также суммы причитающихся
жам, то избранный вариант учета сле- налоговых санкций по ним.
дует закрепить в учетной политике ор- Налог на прибыль и иные аналогичные
ганизации. В зависимости от принятого обязательные платежи, а также сум-
варианта эти суммы будут отражаться мы налоговых санкций по ним в отчете
в отчете о финансовых результатах о финансовых результатах формируют
компании — в первом случае по строке чистую прибыль (убыток).
2350, а во втором — по строке 2460. Таким образом, с учетом рекомендаций
В Рекомендациях аудиторским орга- Минфина России бухгалтерские за-
писи по начислению пени и штрафных
низациям, индивидуальным аудито- санкций будут следующими. Дебет 99
рам, аудиторам по проведению ауди- Кредит 68 — пени и штрафы по нало-
та годовой бухгалтерской отчетности гу на прибыль организаций, а также по
организаций за 2016 год, содержа- налогам, уплачиваемым при упрощен-
! щихся в Письме Минфина России от ной системе налогообложения, при ис-
28.12.2016 № 07-04-09/78875, финан-
систы указывают, что в соответствии пользовании системы налогообложения
в виде единого налога на вмененный
с Положением № 34н бухгалтерская доход и системы налогообложения для
прибыль (убыток) представляет со- сельскохозяйственных товаропроизво-
бой конечный финансовый результат дителей.
(прибыль или убыток), выявленный за
отчетный период на основании бух- Дебет 91 Кредит 68, 69 — пени и штра-
галтерского учета всех хозяйствен- фы по всем остальным налогам и стра-
ных операций организации и оценки ховым взносам. ПС

19