Page 20 - Pravosovetnik_03-2021

в мире бухгалтерии идеальный бухгалтер

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль за собой необходимость применения
(непокрытый убыток)» Кредит 99 Положения по бухгалтерскому учету
«Прибыли и убытки» — 60 000 руб. «Учет расчетов по налогу на прибыль
— отражен убыток, полученный по организаций» ПБУ 18/02, утвержден-
итогам 2019 года. ного Приказом Минфина России от
Дебет 90-9 «Прибыль / убыток от про- 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).
даж», 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас- В силу того, что на основании п. 2 ст. 270
ходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» НК РФ суммы начисленных налоговых
— 110 000 руб. — сформирован финан- санкций не учитываются при опреде-
совый результат (прибыль) по итогам лении налоговой базы по налогу на при-
1 квартала 2020 года. быль, в бухгалтерском учете компании
образуется постоянная разница (и со-
Учет штрафных санкций, уплачивае- ответствующий ей постоянный налого-
мых за нарушение налогового и иного вый расход), что следует из п. п. 4 и 7
законодательства
ПБУ 18/02.
Практическая деятельность показы- В то же время в п. 83 Положения по
вает, что штрафные санкции за нару- ведению бухгалтерского учета и бух-
шение налогового или иного законода- галтерской отчетности в Российской
тельства не редкость для большинства Федерации, утвержденного Приказом
компаний. Однако их уплата всегда Минфина России от 29.07.1998 № 34н
вызывает у бухгалтеров вопрос — на (далее — Положение № 34н) сказано,
каком счете (91 «Прочие доходы и рас- что в бухгалтерском балансе финансо-
ходы» или 99 «Прибыль и убытки») их вый результат отчетного периода отра-
следует отражать? жается как нераспределенная прибыль
Действующие правила бухгалтерского (непокрытый убыток), то есть конеч-
учета позволяют выявить два подхода ный финансовый результат, выявлен-
к отражению данных сумм в бухгал- ный за отчетный период, за минусом
терском учете. причитающихся за счет прибыли уста-
С одной стороны суммы налоговых новленных в соответствии с законода-
санкций (штрафов) можно рассматри- тельством РФ налогов и иных анало-
вать в качестве расхода, поскольку они гичных обязательных платежей, вклю-
удовлетворяют понятию расхода, уста- чая санкции за несоблюдение правил
новленному в п. 2 ПБУ 10/99. На осно- налогообложения.
вании п. п. 4, 5 и 11 ПБУ 10/99 они при- Иными словами, согласно данной нор-
знаются прочими расходами и в силу ме налоговые санкции отражаются
п. 16 ПБУ 10/99 отражаются в учете как платежи за счет прибыли, кото-
на дату вступления в силу решения о рые не учитываются при определении
привлечении к ответственности за на- конечного финансового результата, но
рушение налогового и иного законода- уменьшают его при расчете нераспре-
тельства РФ. деленной прибыли.
В бухгалтерском учете суммы нало- Это вполне согласуется с Инструкцией
говых санкций отражаются по дебету к Плану счетов, которой предусмотре-
счета 91-2 «Прочие расходы» в корре- но, что суммы причитающихся налого-
спонденции с соответствующим суб- вых санкций в корреспонденции со сче-
счетом, открытом к счету 68 «Расчеты том 68 «Расчеты по налогам и сборам»
по налогам и сборам». учитываются на счете 99 «Прибыли и
Однако этот вариант у организации — убытки». При таком варианте отраже-
плательщика налога на прибыль влечет ния у организации нет необходимости

18 Март 2021 (98)