НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срок

"Главная книга", 2023, N 1

НДФЛ-2023: УДЕРЖИВАЕМ НАЛОГ С АВАНСА,

ПОДАЕМ УВЕДОМЛЕНИЯ И ПЛАТИМ В ЕДИНЫЙ СРОК

(Комментарий к Закону от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Наиболее кардинальные изменения в 2023 г. касаются НДФЛ. Зарплата считается полученной по мере выплаты, а не начисления. А это повлечет другой порядок предоставления вычетов, расчета и удержания налога. С разных доходов перечислять НДФЛ в бюджет надо один раз в месяц в составе ЕНП. Только собирать удержанные к уплате суммы надо не за месяц, а за особый период. А для НДФЛ-отчетности сократили сроки сдачи в ИФНС.

Новая дата получения зарплаты

Самое главное новшество для работодателей - изменение привычной для всех даты получения дохода в виде зарплаты <1>.

Для зарплаты теперь действует общее правило: дата получения дохода - день ее выплаты работнику <2>. Это означает, что НДФЛ нужно исчислять и удерживать из каждой части выплачиваемой зарплаты - и за первую половину месяца (аванса), и за вторую половину месяца <3>.

И некоторые бухгалтеры интересуются, надо ли им с 2023 г. менять порядок расчета аванса. Ведь теперь работник получит меньшую сумму - за вычетом удержанного НДФЛ. Какие возможны варианты:

- если сейчас аванс выплачиваете с учетом отработанного времени и с применением коэффициента 0,87, тогда ничего менять не придется. Ведь работник получает сумму аванса за минусом зарезервированного НДФЛ. Просто до 2023 г. в НДФЛ-регистре зарезервированную сумму вы не показывали как удержанный налог и не перечисляли ее в бюджет. А теперь это нужно делать на законных основаниях;

- если сейчас аванс выплачиваете без применения коэффициента 0,87 в некой произвольной форме (например, 40% или 50% от оклада), тогда лучше изменить размер аванса. Правильный и соответствующий нормам Трудового кодекса вариант - когда аванс за первую половину месяца платится исходя из реально отработанного времени. К тому же в ТК нет понятия аванс, а есть зарплата, которая выплачивается работникам два раза в месяц <4>.

Кстати, при расчете аванса премии и иные стимулирующие выплаты учитывать не нужно. Подробнее об установлении размера аванса мы рассказывали в ГК, 2022, N 11, с. 64; 2019, N 15, с. 38.

Важно понять, что в 2023 г. даты начисления зарплаты и премии в бухучете не важны для начисления НДФЛ. Имеют значение только даты выплаты зарплаты и премии. Исчислять НДФЛ надо именно от тех сумм, которые вы выплатите. Например, 10 февраля 2023 г. работнику на карту перечислили зарплату за вторую половину января - 50 000 руб. и премию за январь - 10 000 руб. Тогда дата получения зарплаты и премии - 10.02.2023. В этот же день надо исчислить и удержать НДФЛ в размере 7800 руб. ((50 000 руб. + 10 000 руб.) x 13%). А работнику выплатить 52 200 руб. (60 000 руб. - 7800 руб.).

--------------------------------

<1> п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

<2> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<3> подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<4> ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.08.2017 N 14-1/В-725.

Как предоставлять вычеты работнику

До 2023 г. вычеты на детей, а также социальные и имущественные вычеты по уведомлениям из ИФНС работодатели предоставляли работникам в последний день месяца, когда начисляли зарплату. А как же поступать теперь?

С 2023 г. стало неважно, когда предоставлять вычет - в начале, в середине или в конце месяца. Вычет привязан к месяцу получения дохода, а не к месяцу начисления зарплаты.

Поэтому вычет за месяц можно предоставить работнику при первой же в этом месяце выплате дохода, облагаемого по ставке 13% <5>. Например, 20.01.2023 компания выплачивает работнику зарплату за первую половину января в размере 40 000 руб. И это первый доход в этом месяце. Вот на эту дату и нужно предоставить вычет на ребенка 1400 руб. И исчислить НДФЛ с учетом вычета - 5018 руб. ((40 000 руб. - 1400 руб.) x 13%). А 30 января работнику выплачиваются отпускные за февраль в размере 20 000 руб. Поскольку вычет на ребенка за январь уже предоставлен в полной сумме, то при выплате отпускных вычет предоставлять не нужно. При выплате зарплаты за вторую половину января в феврале нужно предоставить вычет на ребенка за февраль.

Такой порядок предоставления детских вычетов следует и из разъяснения ФНС <6>.

--------------------------------

<5> п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ.

<6> Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@.

Единый срок перечисления в бюджет для удержанного НДФЛ

В 2023 г. сроки уплаты НДФЛ кардинально отличаются от порядка-2022, причем для январского и декабрьского НДФЛ установили специальные сроки, видимо, чтобы закрыть год.

Исчисленный и удержанный НДФЛ (из любого денежного дохода - зарплаты, отпускных, больничных, премий, дивидендов и др.) <7>:

- за период с 1 по 22 января 2023 г. надо перечислить в бюджет не позднее 28 января 2023 г. Но поскольку этот срок попадает на выходной (суббота), он переносится на 30 января (понедельник);

- за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца;

- за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года - 29 декабря 2023 г. (пятница).

Например, НДФЛ, который исчислили и удержали за период с 23 января по 22 февраля, нужно перечислить в бюджет не позднее 28 февраля. Получается, что налог нужно удерживать, но в бюджет сразу не платить, а накапливать до 28-го числа. Причем сроки перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты за один и тот же месяц могут приходиться на разные даты. Например, зарплату за первую половину января выплатили 20.01.2023, а за вторую половину января - 03.02.2023. Тогда НДФЛ, удержанный из зарплаты 20 января, надо перечислить в бюджет не позднее 28 января, а НДФЛ, удержанный из зарплаты 3 февраля, - не позднее 28 февраля.

Но если вы привыкли и вам удобнее НДФЛ не накапливать, а сразу перечислять в бюджет в день его удержания, можете продолжать так делать и в 2023 г. Главное - соблюдать крайний срок (28-е число).

В связи с переходом на ЕНС перечислять НДФЛ нужно ежемесячно в составе ЕНП (если только вы не планируете по-прежнему платить каждый налог отдельной платежкой, что в 2023 г. еще допустимо). Но чтобы налоговики знали, что в составе ЕНП вы уплатили именно НДФЛ, вам придется ежемесячно не позднее 25-го числа подавать в ИФНС новую отчетность - уведомление <8>. Причем в декабре 2023 г. необходимо подать два уведомления: не позднее 25 декабря (по НДФЛ, удержанному с 23 ноября по 22 декабря) и не позднее 29.12.2023 ((последнего рабочего дня года) по НДФЛ, удержанному с 23 по 31 декабря). То есть всего нужно представить в ИФНС 13 уведомлений по НДФЛ за год <9> (подробнее - см. с. 10).

Справка

Если вы хотите, чтобы у вас было больше времени на подачу уведомления и перечисление НДФЛ, но дата аванса у вас близка к этим срокам, то можете сдвинуть сроки выплаты аванса. Допустим, в организации аванс выплачивают 20-го числа текущего месяца, а зарплату - 5-го числа следующего месяца. Тогда для подачи уведомления есть только 5 дней (не позднее 25-го числа), а для перечисления налога - 8 дней (не позднее 28-го числа). А если перенести срок выплаты аванса, например, на 24-е число, тогда сроки подачи уведомления и уплаты НДФЛ переносятся на месяц (не позднее 25-го и 28-го числа следующего месяца).

Разумеется, при переносе срока аванса придется менять и срок выплаты зарплаты. А если эти сроки прописаны в трудовых договорах, то без согласия работников не обойтись.

--------------------------------

<7> п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<8> Приказ ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@.

<9> п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

Как платить НДФЛ с зарплаты иностранцев на патенте

Из НК следует, что НДФЛ, уплачиваемый в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, не нужно перечислять в составе ЕНП. И этот налог не учитывается на едином налоговом счете <10>.

Однако отдельный КБК есть только для фиксированных платежей в виде патента, то есть для сумм, которые платят сами иностранные работники. А для налоговых агентов есть отдельные КБК для НДФЛ со ставкой 13% и со ставкой 15%. И работодатели, у которых трудятся иностранцы, работающие по патенту, интересуются, как им перечислять НДФЛ, удержанный из доходов таких работников: в составе ЕНП или нет?

Уплата НДФЛ, удержанного из зарплаты иностранца, работающего по патенту

Морозов Дмитрий Александрович, государственный советник РФ 3 класса

- Порядок перечисления организацией - налоговым агентом НДФЛ с зарплаты иностранцев, работающих по патенту, в 2023 г. будет соответствовать порядку перечисления НДФЛ, удержанного из заработной платы любого другого работника.

В связи с этим организация-работодатель НДФЛ, исчисленный с зарплаты работников-иностранцев, уменьшенный на фиксированные авансовые платежи на основании полученного из ИФНС уведомления на 2023 г., должна перечислять в бюджет вместе с суммами НДФЛ, исчисленными и удержанными из зарплаты работников-россиян.

С 2023 г. НДФЛ, удержанный из выплаченной зарплаты, в том числе иностранных работников, организация должна перечислять на КБК единого налогового платежа, и этот НДФЛ будет учитываться на едином налоговом счете <11>. Также в течение 2023 г. допускается уплата налогов отдельными платежными поручениями <12>.

На отдельный КБК уплачивается только НДФЛ, исчисленный в соответствии со ст. 227.1 в сумме, равной фиксированному платежу.

А как рассчитывать НДФЛ, если иностранец оплатил патент, переходящий с 2022 г. на 2023 г., например за 3 месяца - с 23.11.2022 по 23.02.2023?

Уменьшение НДФЛ на фиксированные платежи конкретного года

Морозов Дмитрий Александрович, государственный советник РФ 3 класса

- В п. 6 ст. 227.1 НК РФ указано, что сумма НДФЛ уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. В связи с этим в рассматриваемом примере в 2022 г. организация вправе уменьшить НДФЛ за 2022 г. только на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем за 2022 г. (с 23.11.2022 по 31.12.2022), на основании уведомления, полученного от ИФНС на этот год <13>.

Суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2023 г., могут быть учтены при уменьшении исчисленной суммы налога за 2023 г. только при условии получения от налогового органа уведомления за соответствующий период (2023 г.). После получения уведомления из ИФНС на 2023 г. организация будет вправе уменьшить НДФЛ за 2023 г. на сумму фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2023 г., то есть на период с 01.01.2023 по 23.02.2023.

--------------------------------

<10> п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58, ст. 227.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<11> п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<12> пп. 12 - 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

<13> Письма ФНС от 07.09.2018 N БС-4-11/17454, от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@.

НДФЛ по ставке 15% пора считать с совокупной базы?

Напомним, в 2021 и 2022 гг. налоговым агентам разрешили рассчитывать НДФЛ по ставке 15% отдельно по каждой налоговой базе (в частности, по дивидендам и по прочим доходам) при превышении лимита 5 млн руб. за календарный год <14>.

Казалось бы, раз "льготный" период расчета завершен, то в 2023 г. налоговый агент должен складывать все базы и в зависимости от полученной суммы облагать доходы физлица по ставке 13% или 15% <15>.

Но в 2023 г. НДФЛ с базы по дивидендам по-прежнему нужно исчислять отдельно, складывать дивиденды участника с его зарплатой не нужно, об этом прямо сказано в п. 3 ст. 214 НК РФ. Поэтому бухгалтеру организации, выплачивающей дивиденды своим участникам, так же как и в 2022 г., нужно исчислять НДФЛ <16>:

- отдельно с основной налоговой базы, к которой относятся доходы как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым (доходы от аренды, от выполнения работ, оказания услуг и др.);

- отдельно с доходов от долевого участия в организации (дивидендов).

К сведению

Об уплате НДФЛ по новой прогрессивной ставке 15% мы рассказывали: 2021, N 6, с. 51; 2021, N 1, с. 24.

И если каждая из этих баз в отдельности за 2023 г. не превысит 5 млн руб., то бухгалтер должен исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13%, даже если в совокупности общая сумма этих доходов больше 5 млн руб. Суммировать все доходы участника и доначислять НДФЛ по итогам года будет уже ИФНС.

--------------------------------

<14> п. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ.

<15> пп. 2.1, 3 ст. 210 НК РФ.

<16> Письма ФНС от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@, от 14.09.2021 N БС-4-11/13030@; Минфина от 24.11.2022 N 03-04-06/114923, от 12.11.2021 N 03-04-05/91445.

Новые форма НДФЛ-отчетности и сроки сдачи

В 2023 г. расчет 6-НДФЛ нужно сдавать <17>:

- за I квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет за I квартал 2023 г. надо заполнять уже по новой форме <18>. О том, какие появились новшества, мы расскажем ближе к сроку его представления;

- за год вместе со справками о доходах физлиц - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем 6-НДФЛ за 2022 г. надо представить в ИФНС уже в новый срок - не позднее 27.02.2023 (так как 25 февраля - выходной день).

Чтобы вы не запутались, когда и что сдавать в инспекцию по НДФЛ и в какой срок перечислять налог в бюджет, приведем мини-календарь на I квартал 2023 г.

* * *

До 2023 г. в налоговом регистре по НДФЛ нужно было указывать даты перечисления налога и реквизиты платежек <19>. А в связи с переходом на ЕНП с 2023 г. эти сведения из НДФЛ-регистра исключили <20>. Поэтому теперь строку с суммой перечисленного налога уберут и из справок о доходах работников. Поправки об этом уже подготовлены, и предполагается, что такой строки не будет уже в справках за 2022 г. <21>

--------------------------------

<17> п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<18> утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@.

<19> п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

<20> п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<21> законопроект N 239738-8.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

16.12.2022