О выплате суточных при направлении иностранного работника в командировку из Белоруссии в Россию

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5

О ВЫПЛАТЕ СУТОЧНЫХ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА

В КОМАНДИРОВКУ ИЗ БЕЛОРУССИИ В РОССИЮ

Российское производственное предприятие заключило трудовой договор с белорусским гражданином, проживающим и выполняющим трудовые обязанности в г. Минске. В статье А.О. Егоровой "Налогообложение выплат иностранному сотруднику, работающему в Республике Беларусь" рассмотрены особенности обложения НДФЛ и страховыми взносами выплат такому сотруднику в виде заработной платы и среднего заработка за период нахождения в командировке. В рамках данной статьи разъясним, в каком порядке и в каком размере указанному работнику следует выплачивать суточные, в частности за день отъезда в командировку из Республики Беларусь в Российскую Федерацию и за день возвращения к постоянному месту жительства.

О гарантиях при направлении работника в командировку

Порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, регулируется ст. 168 ТК РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки <1> (далее - Положение).

--------------------------------

<1> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

В соответствии с ч. 4 ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Таким локальным актом, как правило, является положение о командировках, в котором указан порядок возмещения расходов, связанных с командировками работников.

Таким образом, размеры суточных как при направлении в командировку на территории РФ, так и при направлении в командировку в иностранное государство устанавливаются организацией.

О размере суточных при направлении работника в командировку

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 (далее - Постановление Правительства РФ N 812) утверждены размеры суточных в иностранной валюте и в рублях, выплачиваемых работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в ВС РФ, федеральных органах исполнительной власти и федеральных государственных органах, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, при направлении в служебные командировки на территории иностранных государств (приложение 1).

На практике коммерческие организации часто устанавливают размер суточных при направлении работников в заграничные командировки в соответствии с названным Постановлением. Однако подчеркнем, что такие организации не обязаны применять этот документ.

Обратите внимание! При определении размера суточных при направлении работников в загранкомандировки коммерческие организации не обязаны применять Постановление Правительства РФ N 812.

Если коллективным договором или локальным нормативным актом организации предусмотрено, что при направлении работников в командировки, в частности, на территорию Белоруссии суточные выплачиваются в размере, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 812, то может возникнуть вопрос, в каком именно: в размере, установленном в столбце 2 (при служебной командировке с территории РФ на территории иностранных государств), - 57 долл. США либо в размере, установленном в столбце 3 (при служебной командировке работников загранучреждений РФ (военнослужащих) в пределах территории иностранного государства, где находится загранучреждение (где военнослужащий проходит военную службу)), - 40 долл. США.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации уместно выплачивать суточные в размере, установленном в столбце 3 (40 долл. США), поскольку Белоруссия является для работника местом постоянного проживания.

Но еще раз подчеркнем: российская организация вправе устанавливать размер суточных самостоятельно, не ориентируясь на Постановление Правительства РФ N 812.

О порядке определения размера суточных

за дни пересечения Государственной границы РФ

В соответствии с п. 18 Положения при следовании работника с территории РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Даты пересечения Государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух иностранных государств или более суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

В рассматриваемом случае работник направляется в командировку из Белоруссии (то есть из места проживания) в Россию, а затем возвращается обратно. То есть, по сути, для него Российская Федерация является иностранным государством. Такая ситуация в п. 18 Положения не описана. Но из общего смысла данного пункта следует, что за день пересечения границы между государствами суточные выплачиваются по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Таким образом, при направлении работника в командировку за дату пересечения границы при следовании из Белоруссии в Россию суточные выплачиваются по норме, установленной для командировок на территории России, а при возвращении обратно (из России в Белоруссию) - по норме, установленной для командировок на территории Белоруссии.

В соответствии с п. 19 Положения при направлении работника в командировку на территории государств - участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, дата пересечения Государственной границы РФ определяется по проездным документам (билетам).

При пересечении Государственной границы Республики Беларусь отметка в паспорте не проставляется (ст. 1 Соглашения между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Киргизской Республики, Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 30.11.2000 "О взаимных безвизовых поездках граждан"). Таким образом, для правильного расчета размера суточных работодатель должен учитывать дату и время пересечения государственной границы с Республикой Беларусь, руководствуясь, например, расписанием поезда.

О позиции Минтруда относительно соблюдения норм

трудового законодательства

Минтруд считает, что в случае привлечения иностранных работников для постоянной работы за рубежом нормы трудового законодательства РФ в отношении них не применяются. Порядок вступления в трудовые отношения и осуществление постоянной трудовой деятельности за пределами Российской Федерации регулируются законодательством того государства, в котором работник намеревается данную деятельность осуществлять (Письмо от 15.02.2022 N 14-4/10/В-1848).

Между тем, по нашему мнению, российские организации вправе устанавливать для иностранных граждан, постоянно работающих за рубежом, такие же гарантии, как и для лиц, работающих в России, в частности при направлении в командировки.

* * *

Размер суточных за каждый день нахождения в командировке как на территории РФ, так и на территории иностранных государств определяется организацией самостоятельно.

За день пересечения границы между государствами суточные выплачиваются по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник. Таким образом, при направлении работника в командировку из Белоруссии в Россию за дату пересечения границы при следовании в Россию суточные выплачиваются по норме, действующей для командировок на территории России, а при возвращении обратно (из России в Белоруссию) - по норме, действующей для командировок на территории Белоруссии.

А.О. Егорова

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

11.05.2023