Отдельные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 5

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 6-НДФЛ

В связи с изменениями, внесенными в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", с 2023 года много вопросов возникает по заполнению формы 6-НДФЛ. Ответы на часть из них с учетом разъяснений ФНС - в статье.

За какой период указывать доход в форме 6-НДФЛ

С учетом положений п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), начиная с подачи отчетности за первый квартал 2023 года по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ <1>.

--------------------------------

<1> "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц".

В соответствии с п. 4.1 и 4.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приложением 2 к Приказу ФНС России N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения формы 6-НДФЛ), в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по налоговой ставке.

В поле 110 "Сумма дохода, начисленная физическим лицам" отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 140 "Сумма налога исчисленная" указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно разъяснениям, представленным ФНС России в Письме от 06.03.2023 N ЗГ-3-11/3160@, в полях 110 и 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года отражаются обобщенные по всем физическим лицам сумма начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. Соответственно, далее за 2023 год форма 6-НДФЛ заполняется в аналогичном порядке нарастающим итогом с начала налогового периода.

Заполнение формы 6-НДФЛ при выплате доходов

по операциям с ценными бумагами

Согласно п. 1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 226.1 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и удержание суммы НДФЛ производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами в порядке, предусмотренном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, в частности, по окончании налогового периода.

Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, в частности, в п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Так, с 01.01.2023 в соответствии с п. 9 ст. 226.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 214.6 и 214.9 НК РФ, налоговый агент уплачивает НДФЛ, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Таким образом, с учетом п. 9 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент должен был уплатить удержанный за период с 01.01.2023 по 22.01.2023 по операциям с ценными бумагами НДФЛ не позднее 30.01.2023, а удержанный за период с 23.01.2023 по 22.02.2023 - не позднее 28.02.2023.

Доход по операциям с ценными бумагами, полученный налогоплательщиком в 2022 году, и НДФЛ, исчисленный и удержанный с такого дохода налоговым агентом по окончании 2022 года (с 01.01.2023 по 22.01.2023 и с 23.01.2023 по 22.02.2023), нужно было указать в полях 110, 130, 140 и 160 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год и в приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, сумма налога с такого дохода отражается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.

В соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ с 01.01.2023, в частности, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ, в том числе НДФЛ, с доходов по операциям с ценными бумагами в 2023 году осуществляется в качестве единого налогового платежа.

Так, при уплате НДФЛ, удержанного за период с 01.01.2023 по 22.01.2023, в распоряжении на перевод денежных средств в реквизите 107 (значение показателя налогового периода) необходимо указывать МС.01.2023, что соответствует сроку уплаты 30.01.2023, а при уплате НДФЛ, удержанного за период с 23.01.2023 по 22.02.2023, отражается МС.02.2023, что соответствует сроку уплаты 28.02.2023.

Отметим, что если налоговый агент уже ранее представил расчет по форме 6-НДФЛ, то уведомление за этот период представлять не требуется (Письма ФНС России от 03.02.2023 N БС-4-11/1239@, от 17.02.2023 N БС-3-11/2382@, от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@).

Отражение в форме 6-НДФЛ задолженности по зарплате

Согласно п. 1.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

В связи с этим в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются суммы дохода в виде заработной платы, которые фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами). Суммы заработной платы, фактически не выплаченные работникам организации (сумма задолженности по заработной плате), не отражаются налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ.

Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) п. 2 ст. 223 НК РФ, в соответствии с которым датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (контракту), утратил силу 01.01.2023.

В связи с этим с 01.01.2023 дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в одном налоговом периоде выплачивается в другом налоговом периоде, то данный доход относится к другому налоговому периоду (Письмо ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ с 01.01.2023 налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Из приведенных норм следует, что сумма задолженности по заработной плате, например, за 2021 год, выплаченная работникам организации в 2023 году, с учетом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ относится к доходам налогового периода 2023 года и указывается в расчете по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2023 года, а также в приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.

При этом с учетом п. 6 ст. 81 НК РФ налоговому агенту в целях исключения суммы заработной платы, фактически не выплаченной работникам организации, необходимо внести изменения в расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год.

Что касается выплаты заработной платы за декабрь 2022 года, то заработная плата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, и НДФЛ указываются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, и НДФЛ отражаются в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, не приводится (Письмо Минфина России от 08.02.2023 N 03-04-06/10169).

Предоставление налоговых вычетов по НДФЛ

за декабрь 2022 года

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в силу ст. 212 НК РФ.

Как уже сказано выше, по Федеральному закону N 263-ФЗ п. 2 ст. 223 НК РФ, в соответствии с которым датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (контракту), утратил силу 01.01.2023. В связи с этим с 01.01.2023 дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, если заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачивается в декабре 2022 года, то датой фактического получения налогоплательщиком дохода с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) признается 31.12.2022, то есть такой доход относится к доходам налогового периода 2022 года.

Если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года работникам организации выплачивается в январе 2023 года, данный доход относится к доходам налогового периода 2023 года.

При этом налоговый агент удерживает НДФЛ с заработной платы за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ с 01.01.2023 налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Например, заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 года - 10.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года 10.01.2023. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023.

В связи с этим выплаченная в декабре 2022 года работникам организации заработная плата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ указываются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, НДФЛ, удержанный 10.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, также отражается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, и НДФЛ указываются в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, не отражается.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в установленном размере.

Поскольку заработная плата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, является доходом налогового периода 2022 года, к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за декабрь 2022 года при соблюдении условий, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Также к указанному доходу могут применяться имущественные и социальные налоговые вычеты. Такой вывод сделан в Письме ФНС России от 16.01.2023 N ЗГ-3-11/357@.

При этом в Письме ФНС России от 28.12.2022 N ЗГ-3-11/14974@ уточнено, что, поскольку заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, относится к доходам налогового периода 2023 года, к подобному доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за январь 2023 года при соблюдении условий, установленных ст. 218 НК РФ.

С.П. Данченко

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

11.05.2023