Учет амортизации и амортизационной премии, начисленных по ОС, возвращаемому продавцу в связи с нарушением требований к качеству товара, при исчислении налога на прибыль

"Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 14

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 25.05.2022 N 03-03-06/1/48762

<ОБ УЧЕТЕ АМОРТИЗАЦИИ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ,

НАЧИСЛЕННЫХ ПО ОС, ВОЗВРАЩАЕМОМУ ПРОДАВЦУ

В СВЯЗИ С НАРУШЕНИЕМ ТРЕБОВАНИЙ К КАЧЕСТВУ ТОВАРА,

ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>

Компания возвратила продавцу основное средство в связи с нарушением требований к его качеству. Какова судьба амортизации и амортизационной премии, начисленных по данному объекту? Ответ - в Письме финансового ведомства от 25.05.2022 N 03-03-06/1/48762.

Вернул некачественное ОС - исключи амортизацию из расходов

Минфиновцы начали с того, что обратились к положениям пункта 2 статьи 475 Гражданского кодекса. В нем сказано, что при существенном нарушении требований к качеству товара (например, при обнаружении неустранимых недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы;

- потребовать замены некондиционного товара тем, который соответствует договору.

Касаемо налогового учета. Компания начисляет амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию и отвечающим критериям признания их амортизируемыми в соответствии с пунктом 1 статьи 256 главного фискального документа. При этом в составе расходов учитывают суммы амортизации по основному средству с первого числа месяца, идущего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию.

Далее финансисты обратились к нормам статьи 54 НК РФ. Предположим, что были обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. В таком случае нужно сделать перерасчет базы и суммы налога за период, в котором совершены такие недочеты. Но если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, организация может провести перерасчет за период, в котором выявила былые погрешности.

Из всех этих законодательных предписаний минфиновцы вывели следующее. Допустим, что предприятие возвращает продавцу приобретенное ранее по договору купли-продажи основное средство. Тогда суммы начисленной амортизации по данному объекту (а также амортизационной премии, если она применялась) нужно изъять из "прибыльных" расходов соответствующих отчетных (налоговых) периодов.

Замена бракованного объекта на исправный

А как быть, если производится замена по гарантии бракованного основного средства на кондиционное? Минфиновцы дали ответ в Письмах от 03.06.2015 N 03-07-11/31971 и от 14.06.2016 N 03-03-06/3/34278. По мнению чиновников, такая операция в целях налогообложения прибыли не признается отдельной сделкой, а происходит в рамках первоначального договора поставки. Следовательно, в налоговом учете фирмы-покупателя не возникнут:

- какие-либо ошибки (искажения);

- доходы и расходы.

А значит, нет надобности восстанавливать начисленную ранее по некондиционному основному средству амортизацию и амортизационную премию. Получается, что в "прибыльных" целях подобная замена не повлечет никаких последствий. Объект учета у компании не меняется: место бракованного основного средства занимает другое (исправное), аналогичное по параметрам и сроку полезного использования. Организация не должна ничего корректировать, а амортизацию она продолжит начислять в прежнем размере.

Но может случиться, что упомянутая замена произойдет не одномоментно, а растянется на какое-то время. Вправе ли покупатель начислять амортизацию в период обмена (когда непригодный актив поставщик забрал, а нормальный еще не предоставил)? На наш взгляд, вправе. Ведь исходя из позиции минфиновцев о выбытии имущества в данной ситуации говорить не приходится, поэтому для приостановления амортизации оснований нет.

И еще. Если фирма-покупатель берет на себя затраты на доставку (неисправного ОС - до продавца, кондиционного - до своего местонахождения), их ей не учесть. Таково мнение чиновников, высказываемое в частных разъяснениях.

Суд признал договор недействительным

Еще одна возможная ситуация рассмотрена в Письме от 20.03.2015 N 03-07-11/15448. Речь о случае, когда арбитры признали договор купли-продажи недвижимого имущества не имеющим силы.

Из положений статей 166 и 167 Гражданского кодекса РФ чиновники вывели: признание служителями Фемиды такого соглашения недействительным означает, что покупателю по нему право собственности на это имущество не переходило. Значит, по договору купли-продажи недвижимости, признанному судом недействительным, приобретатель должен:

- восстановить начисленную по этому основному средству амортизацию, а также амортизационную премию, если она применялась;

- внести исправления в декларации по налогу на прибыль.

То есть в данном случае следует руководствоваться порядком, прописанным в статье 54 НК РФ.

Что касается налога на добавленную стоимость. Специалисты Министерства финансов РФ проанализировали предписания статей 171 и 172 ключевого фискального нормативного акта и пришли к следующему умозаключению. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, можно восстанавливать в том квартале, в котором товар (упомянутая недвижимость) возвращен продавцу.

Аналогичная точка зрения изложена финансистами в Письме от 09.09.2019 N 03-03-07/69376 и представителями ФНС России в Письме от 06.05.2015 N СА-4-3/7819@. Отметим, что от нее отталкиваются некоторые арбитры (см. Постановления АС Поволжского округа от 08.06.2022 N Ф06-18623/2022 и от 24.05.2022 N Ф06-64575/2020).

А.В. Веселов

Аудитор,

к. э. н.

Подписано в печать

15.07.2022