Учет НДС при УСН до 31 декабря 2024 г.

Учет НДС при УСН до 31 декабря 2024 г. (включительно)

Оглавление:

1. В каких случаях при УСН нужно уплатить НДС и подать по нему декларацию

2. Как учесть "входной" и "ввозной" НДС при УСН

3. Как отразить "входной" НДС в книге учета доходов и расходов при УСН

1. В каких случаях при УСН нужно уплатить НДС и подать по нему декларацию

Уплатить НДС и подать по нему декларацию нужно, если вы (ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. п. 4, 5 ст. 174, ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, Письма Минфина России от 04.08.2023 N 03-07-11/73699, от 21.05.2012 N 03-07-07/53):

• выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, в том числе по полученному авансу. Однако это не распространяется на посредников, перевыставляющих счета-фактуры с НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретают или реализуют для заказчика;

• являетесь налоговым агентом по НДС;

• являетесь участником, ведущим общие дела в инвестиционном или простом товариществе;

• являетесь концессионером (кроме концессионеров, работающих в сфере коммунальных услуг в малых городах, - они освобождены от обязанности исчислять НДС);

• являетесь доверительным управляющим.

Уплатить НДС вы также должны при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 174, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Но при этом сдавать декларацию по НДС вам не нужно. В этом случае в зависимости от того, откуда вы импортируете товар, подайте:

• декларацию на товары в таможенные органы - при импорте из стран, которые не входят в ЕАЭС (ст. ст. 104, 105 ТК ЕАЭС);

• декларацию по косвенным налогам в налоговый орган - при импорте товаров из стран ЕАЭС (п. п. 20, 20.1 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если вы резидент СЭЗ:

• по нереализованным товарам либо товарам, реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты их принятия на учет, уплатите налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают эти 180 дней (п. п. 14, 19 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);

• подайте декларацию по косвенным налогам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет импортированных из ЕАЭС на территорию СЭЗ товаров. Отразите в ней сведения об импортированных товарах, которые не реализованы и (или) реализованы в течение 180 календарных дней с даты их принятия на учет. Вместе с декларацией представьте в инспекцию выписку банка (иной документ), подтверждающую уплату НДС в отношении нереализованных, либо реализованных без НДС импортированных товаров (п. 20.1 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

2. Как учесть "входной" и "ввозной" НДС при УСН

При УСН с объектом "доходы - расходы" вы можете учесть в затратах НДС, который вам предъявили поставщики ("входной") или который вы уплатили при импорте товаров ("ввозной"). Если же вы применяете УСН с объектом "доходы", то при расчете налога по УСН учесть НДС вы не сможете (пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, п. п. 1, 2 ст. 346.18, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Вычет по "входному" или "ввозному" НДС при УСН вы в общем случае заявить не можете. При применении спецрежима у вас не выполняются обязательные условия принятия НДС к вычету: вы должны быть плательщиком НДС и использовать приобретенные товары (работы, услуги) или имущественные права в облагаемой НДС деятельности (п. п. 1, 2 ст. 171, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Заявить вычет по НДС возможно, если вы исполняете обязанности плательщика НДС по ст. 174.1 НК РФ. Например, являетесь концессионером или участником простого товарищества, который ведет общие дела (п. 3 ст. 174.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2017 N 03-07-11/8344).

2.1. Как учесть в расходах "входной" и "ввозной" НДС при УСН с объектом "доходы минус расходы"

"Входной" и "ввозной" НДС при УСН "доходы - расходы" является отдельным видом затрат. Поэтому при исчислении налоговой базы учитывайте его отдельно от расходов по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав), вместе с которыми он был понесен, за исключением ОС и НМА. По ОС и НМА включайте НДС в их первоначальную стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", п. п. 9 - 11 ФСБУ 26/2020, п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94).

В гл. 26.2 НК РФ нет специальных правил для учета в расходах "входного" или "ввозного" НДС, но из разъяснений контролирующих органов следует, что налог нужно включать в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), к которым он относится (Письма Минфина России от 21.04.2020 N 03-07-14/32018, от 23.09.2019 N 03-11-11/73036, от 23.12.2016 N 03-11-11/77461 (п. 2), от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено Письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@)). Например:

• по товарам, приобретенным для перепродажи, признавайте НДС по мере реализации таких товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

• по оприходованному сырью и материалам - после их оплаты независимо от списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28535).

Если же расходы учесть при УСН с объектом "доходы - расходы" нельзя, то и НДС по ним также в затраты не списывайте.

3. Как отразить "входной" НДС в книге учета доходов и расходов при УСН

В книге учета доходов и расходов "входной" НДС отражайте в зависимости от того, что вы приобрели и какой объект обложения по УСН выбрали.

При УСН с объектом "доходы - расходы" суммы НДС отражайте в графе 5 разд. I отдельной строкой, так как НДС - самостоятельный вид ваших расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН, Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783). Разъяснения Минфина России даны в период действия прежнего порядка, но, по нашему мнению, сохраняют актуальность, так как в этой части изменений не было.

НДС по ОС и НМА укажите в графе 6 разд. II в составе первоначальной стоимости таких объектов. Затем сумму расходов на ОС и НМА, которую вы учтете в налоговой базе согласно графе 12, отразите в графе 5 разд. I на конец отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", п. п. 9 - 11 ФСБУ 26/2020, п. п. 18, 27, 33 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).

При УСН с объектом "доходы" в книге учета доходов и расходов в общем случае расходы (в том числе НДС) указывать не нужно. Но по своему усмотрению вы можете отражать их в графе 5 разд. I (п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).