Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы") с 2025 г. применяет ставку НДС 20%. При проведении валютного платежа банк списал вознаграждение с НДС за выполнение функций агента валютного контроля, но счет-фактуру не выставил. Можно ли учесть НДС в расходах?
Ответ: Сумму НДС учесть в составе расходов при определении налоговой базы по УСН нельзя.
Обоснование: Налогоплательщики на УСН вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 2.1 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Ставка НДС 20% установлена п. 3 ст. 164 НК РФ.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в частности, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщиками, применяющими УСН и уплачивающими НДС по ставкам, указанным в п. 8 ст. 164 НК РФ, и использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, указанным в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 п. 1 и п. 8 ст. 164 НК РФ (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).
По нашему мнению, положения п. 1 ст. 170 НК РФ можно распространить и на налогоплательщиков, применяющих УСН и уплачивающих НДС по ставке 20%, поскольку они пользуются всеми правами и несут обязанности налогоплательщика НДС.
Таким образом, сумму НДС по услугам банка как агента валютного контроля организация на УСН учесть в составе расходов не вправе.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети Консультант Плюс
17.03.2025
