Как отразить выплаты иностранцам и нерезидентам в отчетности по НДФЛ

Как отразить выплаты иностранцам и нерезидентам в отчетности по НДФЛ

Оглавление:

1. Как отразить в 6-НДФЛ выплаты иностранцу, который работает по патенту

2. Как отразить в 6-НДФЛ выплаты иностранцу - высококвалифицированному специалисту

3. Как отразить в 6-НДФЛ выплаты работнику, который стал нерезидентом, с учетом пересчета налога

1. Как отразить в 6-НДФЛ выплаты иностранцу, который работает по патенту

Налоговые агенты должны включить данные по иностранным работникам, которые работают на основании патента, в расчет по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

НДФЛ с доходов иностранца, работающего по патенту, отразите в разд. 1 расчета 6-НДФЛ в следующем порядке (ст. 227.1 НК РФ, п. 25 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 020 - общую по всем физлицам сумму налога, в том числе с выплат работнику-иностранцу, подлежащую перечислению с начала налогового периода. Для расчета за I квартал это налог, удержанный с 1 января по 31 марта, за полугодие - с 1 января по 30 июня включительно, за девять месяцев - с 1 января по 30 сентября включительно, за год - с 1 января по 31 декабря включительно (пп. 2 п. 25 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ);

• в строках 021 - 026 - суммы удержанного налога (в составе обобщенных показателей) в разбивке по соответствующим срокам перечисления (пп. 3 - 8 п. 25 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Если фиксированный авансовый платеж иностранца равен сумме НДФЛ с его доходов (превышает ее), налога к удержанию и перечислению нет. Это следует из п. 6 ст. 227.1 НК РФ. В этом случае информация по такому иностранцу в разд. 1 расчета не указывайте.

Если вам надо представить информацию о суммах НДФЛ, которые зачисляются на разные КБК, заполните несколько разд. 1 - по количеству КБК.

В разд. 2 расчета сведения о полученных иностранцами доходах и НДФЛ с них, о вычетах и расходах, уменьшающих доход, о фиксированных авансовых платежах отразите в следующем порядке (п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 120 укажите сумму доходов, полученных иностранцами (вместе с суммами доходов остальных сотрудников) с начала налогового периода - года;

• в строке 130 - общую сумму налоговых вычетов и расходов, уменьшающих подлежащий налогообложению доход, за отчетный (налоговый) период. Учитывайте, что нерезидентам не предоставляются вычеты, установленные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это следует из анализа отдельных положений ст. 210 НК РФ, в частности из п. п. 3, 4 этой статьи. Предоставлять их можно после того, как физлицо станет резидентом;

• в строке 140 - сумму налога, исчисленную по всем работникам (включая иностранцев);

• в строке 150 разд. 2 формы 6-НДФЛ - сумму фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение исчисленной суммы налога.

Исчисленный НДФЛ в строке 140 должен быть больше или равен сумме фиксированных авансовых платежей по строке 150;

• в строке 160 - сумму удержанного налога. Ее распределите по строкам 161 - 166 в соответствии со сроками удержания, указанными в данных строках (пп. 14 - 19 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Если выплаты производились только иностранцам на патенте и налог с выплат не был удержан (например, когда по каждому иностранцу сумма фиксированного авансового платежа превысила НДФЛ с его дохода), в этих полях поставьте "0" (п. 12 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Раздел 2 расчета заполняйте отдельно для каждой комбинации ставки налога и КБК (п. 27 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). В частности, все доходы, облагаемые по ставке 13% (независимо от того, каким пунктом ст. 224 НК РФ она установлена) и имеющие один КБК для зачисления в бюджет, отражайте в одном разд. 2. Такие разъяснения даны ФНС России в Письме от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@. Полагаем, что они по-прежнему актуальны, так как изменения законодательства, произошедшие после выхода Письма, не затронули рассмотренный вопрос.

При составлении годового расчета информацию о доходах, выплаченных иностранцу, который работает по патенту, и соответствующем НДФЛ нужно отразить в справке о доходах и суммах НДФЛ. При этом следует учитывать, например, такие особенности (пп. 3 п. 32, п. п. 36, 41 - 42 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в поле "Статус налогоплательщика" ставится код "6";

• поля "Код вычета" и "Сумма вычета" разд. 3 справки не заполняются, если работающий по патенту иностранец является нерезидентом, поскольку стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты нерезиденту РФ не предоставляются;

• в поле "Код вида уведомления" разд. 3 справки ставится "3", если есть уведомление, подтверждающее право уменьшить налог на фиксированные авансовые платежи.

Пример отражения в 6-НДФЛ выплат иностранному сотруднику, работающему в РФ по патенту 24 января 2025 г. ООО "Альфа" приняло на работу по трудовому договору гражданина Таджикистана Рахмонова И.С. Для наглядности примера исходим из того, что Рахмонов является единственным работником организации. При трудоустройстве Рахмонов написал заявление об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им по патенту на ведение трудовой деятельности в Москве за период с 1 января по 31 декабря 2025 г., и представил квитанции, подтверждающие уплату. 27 января 2025 г. ООО "Альфа" получило от налоговой инспекции уведомление о подтверждении права на уменьшение налога. Размер уплаченного фиксированного авансового платежа по НДФЛ составил 106 801 руб. (1 200 руб. x 2,594 x 2,8592 x 12 мес.). С января по март включительно Рахмонову начислен доход 76 235,30 руб. С него исчислен НДФЛ по ставке 13% в размере 9 911 руб. Права на налоговые вычеты у Рахмонова нет. Начиная с января 2025 г. НДФЛ с зарплаты Рахмонова уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей. При заполнении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2025 г. в разд. 1 сведения о НДФЛ с выплат Рахманову не отражаются, поскольку налога к удержанию нет. В разд. 2 расчета сведения о его доходах, исчисленном НДФЛ, фиксированном авансовом платеже надо отражать следующим образом: См. также: Как организациям и ИП заполнить форму 6-НДФЛ Как облагается НДФЛ зарплата работников - иностранных граждан

2. Как отразить в 6-НДФЛ выплаты иностранцу - высококвалифицированному специалисту

В расчет по форме 6-НДФЛ включаются данные по иностранцам - высококвалифицированным специалистам, которые работают на основании специального разрешения на работу (п. 2 ст. 230 НК РФ). Выплаты ВКС отражаются в расчете в обычном порядке с учетом следующих особенностей.

В разд. 1 расчета налог, удержанный из выплат таким работникам, приводится вместе с НДФЛ, удержанным с других физлиц, отдельно по каждому КБК (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ, п. 25 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

При необходимости заполните другие строки разд. 1.

Раздел 2 расчета заполняется отдельно для каждой комбинации ставки налога и КБК (п. 27 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Данные о выплатах ВКС и об удержанном налоге отразите в составе показателей разд. 2, который заполняется следующим образом (п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в строке 110 отразите общее количество физлиц (в том числе ВКС), получивших облагаемый доход в отчетном (налоговом) периоде;

• в строке 111 отдельно выделите количество ВКС;

• в строке 120 - общую сумму полученных доходов по всем физлицам (в том числе ВКС) нарастающим итогом с начала года;

• в строке 121 отдельно выделите сумму доходов ВКС;

• в строке 130 укажите общую сумму налоговых вычетов и расходов, уменьшающих подлежащий налогообложению доход, за отчетный (налоговый) период. Учитывайте, что нерезидентам не предоставляются вычеты, установленные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это следует из анализа отдельных положений ст. 210 НК РФ, в частности из п. п. 3, 4 этой статьи. Предоставлять их можно после того, как физлицо станет резидентом;

• в строке 131 - налоговую базу по НДФЛ за отчетный период;

• в строке 140 отражается сумма исчисленного НДФЛ с начала налогового периода (в том числе с выплат ВКС);

• в строке 141 отдельно выделите сумму НДФЛ, исчисленную с доходов ВКС;

• в строке 160 общую сумму удержанного НДФЛ с начала налогового периода, включая налог, удержанный с выплат ВКС. В строках 161 - 166 отразите удержанный НДФЛ в разбивке по соответствующим периодам удержания налога.

При необходимости заполните другие строки разд. 2.

При составлении годового расчета информацию о доходах, выплаченных ВКС, и соответствующем НДФЛ отразите в справке о доходах и суммах НДФЛ. Учтите, например, такие особенности (пп. 3. п. 32, п. п. 36, 41 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в поле "Статус налогоплательщика" ставится код "3", если ВКС не является резидентом РФ, или "7", если он резидент;

• поля "Код вычета" и "Сумма вычета" разд. 3 справки для ВКС-нерезидента не заполняются, поскольку стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты ему не предоставляются.

3. Как отразить в 6-НДФЛ выплаты работнику, который стал нерезидентом, с учетом пересчета налога

В расчете 6-НДФЛ выплаты работнику, который был резидентом, но утратил этот статус, отражаются в обычном порядке с учетом следующих особенностей.

В разд. 1 расчета нужно указать суммы НДФЛ, удержанные за отчетный (налоговый) период, с учетом перерасчета налога, исчисленного ранее в текущем году до смены статуса. При этом необходимо помнить об ограничении, предусмотренном ст. 138 ТК РФ: размер удержаний при каждой выплате зарплаты в общем случае не может превышать 20% от суммы выплаты, оставшейся после удержания относящегося к ней исчисленного НДФЛ (Письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852).

В общем случае ставка налога по доходам работника-нерезидента - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В разд. 2, который вы заполняете в отношении этой ставки, отразите информацию о выплатах такому работнику с начала года и НДФЛ с учетом перерасчета налога. Включать в разд. 2 информацию о выплатах работнику по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, не надо (Письмо ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@). Разъяснения ФНС России касаются заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, но полагаем, что данный подход актуален и для заполнения действующей формы 6-НДФЛ. Если ранее данному работнику были предоставлены вычеты по ст. ст. 218 - 221 НК РФ, то в строке 130 расчета их не надо отражать, поскольку, как следует из анализа п. п. 2.3, 3, 4 ст. 210 НК РФ, нерезидентам они не предоставляются.

При составлении годового расчета информацию о выплатах такому работнику и НДФЛ с них нужно отразить в справке о доходах и суммах НДФЛ.