Налог на прибыль с компенсации за ущерб и неустойки у иностранной компании

"Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 7

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 27.01.2025 N 03-08-05/6865

<НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С КОМПЕНСАЦИИ ЗА УЩЕРБ

И НЕУСТОЙКИ У ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ>

Российская организация выплатила компании - резиденту Республики Беларусь компенсацию за убытки, а также штраф и неустойки. Минфин России в Письме от 27.01.2025 N 03-08-05/6865 разъясняет, как облагаются данные выплаты налогом на прибыль у иностранного резидента.

Когда организация выплачивает убытки и неустойку?

Гражданское законодательство разделяет понятия неустойки и убытков (реального ущерба).

Статья 393 Гражданского кодекса устанавливает, что должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ.

Так, лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Убытки - это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 394 ГК РФ, если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

Неустойка и штрафы

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ).

В соответствии со ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

Налог на прибыль с компенсации за ущерб и неустойки

у иностранной компании

Иностранная компания, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается плательщиком налога на прибыль организаций.

Налог с доходов исчисляет и удерживает российская организация как налоговый агент. То есть при выплате дохода иностранной компании российская организация в качестве налогового агента должна удержать и уплатить налог на прибыль.

Если у иностранной компании есть постоянное представительство, то оно само уплачивает налог.

В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной компании в РФ, которые относятся к ее доходам от источников в РФ и налог с которых должен удержать источник выплаты.

Значит, если российская организация выплачивает компании-нерезиденту сумму нанесенного ей ущерба, она должна заплатить с нее налог на прибыль в России. Но этот порядок действует, если между странами не заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).

Россия и Республика Беларусь: учитываем нормы

международного договора

У России и Белоруссии есть договор об избежании двойного налогообложения от 21.04.1995.

Так, если договорно-правовыми отношениями сторон предусмотрено, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договору сторона, не исполнившая своих обязательств или ненадлежаще исполнившая свои обязательства, обязана возместить в полном объеме причиненные убытки, то возмещение такого реального ущерба не следует рассматривать как отдельный вид дохода.

Минфин поясняет, что выплаты в виде компенсации ущерба должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли предприятия - резидента соответствующего договаривающегося государства.

Значит, компенсация убытков или ущерба, полученная в результате перевозки грузов компанией - резидентом Республики Беларусь, облагается налогом в Белоруссии.

А по штрафам и неустойкам у компании из Белоруссии действует пп. 9 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса. То есть штрафы и пени за нарушение российскими организациями договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и облагаются налогом на прибыль в России.

Е. Чимидова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.03.2025