Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом

"Главная книга", 2024, N 12

ПРАВИЛА РАСЧЕТА И УПЛАТЫ НДФЛ

С ДОХОДОВ ИНОСТРАНЦЕВ С ПАТЕНТОМ

Компании и ИП могут принять на работу временно пребывающего безвизового иностранца, только если он представит оплаченный им патент, выданный миграционной службой. Стоимость патента - это авансовый платеж по НДФЛ. Эту сумму работодатель сможет учесть при исчислении налога с доходов иностранца, но при выполнении определенных условий. НДФЛ-проблем при расчете и заполнении отчетности не возникнет, если соблюдать несколько правил.

Правило 1. Требуйте у иностранца документы

об уплате "аванса" по НДФЛ

Уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ иностранец должен до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент <1>.

До трудоустройства мигрант обычно платит этот платеж по своему месту жительства (пребывания) в РФ, а потом - по месту трудоустройства. При этом работодатель может уменьшать исчисленный с доходов работника НДФЛ на сумму авансовых платежей вне зависимости от места их уплаты <2>. Но имейте в виду, что это касается пределов только одного региона (при первом платеже по патенту в платежке будет указан код ОКТМО по месту пребывания мигранта, а при последующих платежах - код ОКТМО по месту нахождения работодателя). Ведь работодатель (заказчик работ или услуг) не вправе привлекать иностранца к трудовой деятельности по патенту вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдали патент <3>. То есть если патент оплачен, допустим, в Московской области, то работать по нему в Москве мигранту нельзя, и наоборот. Чтобы работать в другом субъекте РФ, иностранцу придется получать новый патент.

Справка

В основном на патенте в России работают граждане из Абхазии, Азербайджана, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана. При приеме их на работу нужно следить за сроком действия патента, выданного миграционной службой <4>. Ведь если срок истечет, то мигранта придется сначала отстранить от работы, а потом уволить, если он не продлит патент <5>. Патент выдают на срок от 1 до 12 месяцев <6>.

Действительность патента, представленного иностранцем, работодатель может проверить через специальный сервис на сайте МВД <7>. Но эта информация будет справочная.

Базовый размер фиксированных авансовых платежей по НДФЛ - 1 200 руб. в месяц. Его ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор от Минэкономразвития, а также на региональный коэффициент, который определяет субъект РФ. Поэтому в каждом регионе свой размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ по патенту <8>.

--------------------------------

<1> п. 4 ст. 227.1 НК РФ.

<2> Письмо ФНС от 16.03.2016 N БС-3-11/1096@.

<3> п. 16 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (далее - Закон N 115-ФЗ).

<4> утв. Приказом МВД от 02.11.2021 N 805.

<5> ст. 327.6 ТК РФ.

<6> пп. 1, 2, 5, 6 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ; п. 1 ст. 227.1 НК РФ.

<7> https://сервисы.гувм.мвд.рф/tm.

<8> пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ.

Правило 2. Доходы мигрантов с патентом облагайте

по резидентской ставке

Все трудовые доходы мигранта (зарплата, больничные, отпускные, премии и др.) с первого дня работы надо облагать по ставке 13% (15% с суммы, превышающей 5 млн руб. за год) независимо от его налогового статуса (резидент или нерезидент). Налог нужно исчислять нарастающим итогом с начала года <9>. По этой же ставке облагайте и средний заработок за период нахождения в командировке, поскольку он выплачивается в рамках трудовой деятельности <10>. Но не забывайте, что направить мигранта в командировку вы можете только в пределах субъекта РФ, в котором ему выдан патент <11>.

Также вы можете заключить с иностранцем и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Выплачиваемое по такому договору вознаграждение тоже следует облагать по ставке 13% (15%) <12>.

--------------------------------

<9> пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ.

<10> Письмо ФНС от 18.12.2023 N ЗГ-3-11/16603@.

<11> пп. 5, 16 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ.

<12> п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письма ФНС от 10.12.2019 N БС-4-11/25288@, от 19.02.2015 N БС-4-11/2622.

Правило 3. Пока иностранец - нерезидент,

детские вычеты не предоставляйте

Хотя налог с доходов иностранца на патенте и исчисляется по резидентской ставке, детские вычеты ему можно предоставить только после того, как он станет резидентом РФ <13>. В месяце, в котором иностранец станет резидентом, нужно пересчитать НДФЛ с доходов, полученных с начала года с предоставлением детских вычетов, и вернуть излишне удержанный НДФЛ в общем порядке <14>.

--------------------------------

<13> подп. 9 п. 2.1, пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2016 N 20-15/014898@.

<14> п. 1 ст. 231 НК РФ.

Правило 4. Исчисленный НДФЛ уменьшайте на "авансы"

после получения спецуведомления

На дату выплаты зарплаты и иных трудовых доходов мигранту работодатель исчисляет НДФЛ. Сумму этого налога он может уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, которую уплатил иностранец за период действия патента, относящегося к текущему налоговому периоду (календарному году) <15>. Но без уведомления из налоговой инспекции вычитать "авансы" нельзя.

Прежде чем уменьшать исчисленный налог, работодателю нужно иметь комплект документов. Действуйте по такому алгоритму <16>.

Шаг 1. Возьмите у иностранца оплаченные квитанции (иной платежный документ) и сделайте для себя их копии. Во-первых, квитанции - основание для уменьшения исчисленного НДФЛ, а во-вторых, по ним будете отслеживать срок действия патента.

Если вы сами платите за иностранца стоимость патента (например, при его продлении), то имейте в виду, что <17>:

- сумма фиксированных авансовых платежей не входит в состав ЕНП. Поэтому вам нужно будет уплатить ее на специальный КБК - 182 1 01 02040 01 1000 110 отдельной платежкой;

- если работник возместит вам уплаченную стоимость патента, проблем нет. Но если вы уплатите ее за свой счет, тогда она становится его доходом, с которого нужно исчислить НДФЛ и страховые взносы.

Внимание! Отдельный КБК есть только для фиксированных платежей по патенту, то есть для сумм, которые платят сами иностранцы. А для налоговых агентов есть отдельные КБК для НДФЛ со ставкой 13% или 15%. Поэтому работодатель НДФЛ, исчисленный с зарплаты работников-иностранцев, уменьшенный на авансовые платежи на основании полученного из ИФНС уведомления, должен перечислять в бюджет вместе с суммами НДФЛ, исчисленными и удержанными из зарплаты работников-россиян. То есть НДФЛ, удержанный из выплаченной зарплаты всех работников, в том числе иностранных, организация должна перечислять на КБК ЕНП. А конкретный КБК по НДФЛ в зависимости от ставки (13% или 15%) нужно указывать в уведомлении и отчетности.

Шаг 2. Попросите иностранца написать заявление об уменьшении НДФЛ на фиксированные авансовые платежи. Форма произвольная, но вы можете заготовить шаблон и выдавать его мигрантам. Например, заполненное заявление может выглядеть так.

Шаг 3. Чтобы получить спецуведомление, направьте в свою ИФНС заявление по утвержденной форме с указанием всех данных по иностранному работнику <18>. К нему приложите копии квитанций об уплате фиксированных платежей и копию заявления работника <19>.

Подать заявление в ИФНС нужно сразу, как только работник напишет заявление и представит вам квитанции об оплате.

Шаг 4. Дождитесь из инспекции уведомления, которое подтвердит право вашей фирмы уменьшать исчисленный НДФЛ на фиксированные платежи <20>. ИФНС должна прислать вам его в течение 10 рабочих дней с даты получения от вас заявления, при условии что <21>:

- у нее есть сведения от органа ФМС о заключении трудового (гражданско-правового) договора между вами и конкретным иностранцем и о выдаче ему патента;

- такое уведомление в отношении вашего мигранта не выдавали другому работодателю. Ведь уменьшать исчисленный НДФЛ на фиксированные авансовые платежи может только один работодатель. Поэтому если мигрант работает в нескольких местах, то он сам выбирает, кому писать заявление для уменьшения налога.

Если же таких данных в налоговой инспекции нет, тогда она откажет в выдаче уведомления и пришлет вам сообщение об отказе с указанием причины <22>. В этом случае исчисленный НДФЛ с доходов иностранца нельзя уменьшать на фиксированные платежи, уплаченные мигрантом <23>.

--------------------------------

<15> ст. 216, п. 3 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 16.03.2015 N ЗН-4-11/4105.

<16> п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

<17> п. 1 ст. 58 НК РФ; Письма ФНС от 21.02.2023 N БС-3-11/2569@; Минфина от 19.08.2022 N 03-04-06/81342, от 18.08.2021 N 03-01-10/66518.

<18> Приказ ФНС от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@.

<19> п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

<20> Приказ ФНС от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@.

<21> п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

<22> Письмо ФНС от 30.03.2016 N БС-4-11/5514@.

<23> Письмо Минфина от 13.04.2020 N 03-04-05/29047.

Правило 5. НДФЛ можно уменьшить только на "авансы",

относящиеся к конкретному году

В зависимости от того, когда получено уведомление из ИФНС, порядок вычитания фиксированных авансовых платежей из налога будет немного отличаться. О том, как уменьшать исчисленный с доходов мигранта НДФЛ в разных ситуациях, читайте на с. 16.

Правило 6. Не зачитывайте "авансы" в сумме большей,

чем налог с доходов мигранта за год

Если сумма уплаченных иностранцем фиксированных авансовых платежей по патенту окажется больше, чем сумма НДФЛ, исчисленная с его доходов за год, то эта разница не признается излишне уплаченным налогом. Эту сумму нельзя ни зачесть, ни вернуть иностранцу <24>. Поясним на примере:

- фиксированные авансовые платежи по патенту за период с 1 октября по 31 декабря 2024 г. - 13 800 руб. (4 600 руб. (стоимость патента за месяц) x 3 мес.);

- полученный мигрантом доход за этот период - 90 000 руб. (30 000 руб. x 3 мес.);

- НДФЛ, исчисленный с дохода за 2024 г., - 11 700 руб. (90 000 руб. x 13%). Именно на эту сумму можно зачесть фиксированные авансовые платежи;

- "авансы" в размере 2 100 руб. (13 800 руб. - 11 700 руб.) работодатель зачесть не вправе, и ИФНС эту сумму не вернет.

--------------------------------

<24> п. 7 ст. 227.1 НК РФ.

Правило 7. Не пересчитывайте НДФЛ, если на конец года

мигрант останется нерезидентом

Для иностранцев с патентом резидентские ставки установлены с первого дня работы в РФ, и нормами НК не предусмотрен перерасчет НДФЛ с начала года по ставке 30%, если на конец года эти работники не стали резидентами РФ. Такие разъяснения нашему журналу дал специалист ФНС Дмитрий Морозов, подробнее об этом читайте в ГК, 2023, N 22, с. 54.

Правило 8. В НДФЛ-отчетности фиксированные платежи

иностранца надо показать отдельно

Особенности заполнения расчета 6-НДФЛ по мигранту таковы <25>:

- сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных мигрантом, надо отразить в строке 150 раздела 2;

- если "авансы" больше суммы НДФЛ, исчисленного с дохода такого работника, тогда в строке 150 надо отразить сумму, равную исчисленному налогу. То есть суммы в строках 140 и 150 будут равны;

- если "авансы" больше или равны сумме исчисленного налога, то в строке 160 будет ноль, поскольку удерживать нечего (см. таблицу в примере 2 на с. 18). А когда исчисленный налог больше "аванса", в строке 160 показываете сумму удержанного налога, равную разнице между строкой 140 и строкой 150. Также подлежащие удержанию суммы НДФЛ надо отразить в строках 020 - 026 раздела 1 в зависимости от срока перечисления налога.

Разумеется, расчет 6-НДФЛ заполняется в совокупности по всем работникам, в том числе по мигрантам, отдельные разделы по ним не нужны.

Особенности заполнения справки о доходах по работнику-мигранту такие <26>:

- в поле "Статус налогоплательщика" укажите цифру 6, она означает, что иностранный гражданин ведет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента;

- в поле "Сумма фиксированных авансовых платежей" раздела 2 впишите ту сумму платежей, на которую уменьшили НДФЛ, исчисленный с доходов этого работника;

- в поле "Код вида уведомления" раздела 3 - цифру 3. Это означает, что работодателю выдано уведомление, подтверждающее его право на уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи. Также надо указать номер и дату этого уведомления и код ИФНС, которая его выдала.

* * *

Имейте в виду, что законодатели со следующего года хотят изменить порядок приема на работу иностранцев и правила уплаты работодателями НДФЛ за них. Поправки подготовил Минтруд <27>. Пока собираются оставить действующий сейчас порядок приема на работу безвизовых иностранцев, когда они сами уплачивают за себя фиксированные платежи по НДФЛ. Но в планах сделать приоритетным целевой организованный наем иностранцев через специальную публично-правовую компанию-оператора. Предполагается, что разрешение на работу будет оформлять работодатель отдельно на каждого иностранца (максимум на 2 года). А до начала действия разрешения работодатель за счет своих средств должен будет уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ за иностранца. И потом этот "аванс" будет зачитывать в счет уплаты НДФЛ, удерживаемого из доходов такого работника (подробнее см. в ГК, 2024, N 8, с. 94).

--------------------------------

<25> подп. 2 - 8 п. 25, подп. 11, 13 - 19 п. 28 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.

<26> подп. 3 п. 32, подп. 5 п. 35, пп. 42, 43 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@, приложение N 5 к Порядку.

<27> проекты Законов ID: 02/04/02-24/00145555, ID: 02/04/02-24/00145548.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

07.06.2024