Оказание каких услуг освобождено от НДС

КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 23.03.2026

Оказание каких услуг освобождено от НДС

От НДС освобождены услуги, перечисленные в п. п. 1, 2, 3 ст. 149 НК РФ. Например, к ним относятся:

предоставление займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
выдача поручительства, гарантий (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
некоторые услуги банков и банковские операции (пп. 3, 3.2, 3.4, 3.5 п. 3 ст. 149 НК РФ);
услуги страховых организаций (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ);
медицинские услуги, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ;
некоторые услуги в сфере образования (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ);
услуги общественного питания, оказываемые через объекты общепита или по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ);
реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего и (или) въездного туризма (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Льгота применяется по 31 декабря 2030 г. включительно;
государственные (муниципальные) услуги в социальной сфере (пп. 37 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Какие услуги регистратора и депозитария ценных бумаг не облагаются НДС

Освобождены от НДС услуги, оказываемые регистраторами и депозитариями (в том числе специализированными) в рамках лицензируемых видов деятельности, а также услуги, непосредственно связанные с такими услугами, поименованные в разд. 4, 5, 6 Перечня услуг, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761 (пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). В частности, НДС не облагаются следующие услуги:

услуги регистратора по ведению реестра владельцев ценных бумаг (п. 1 ст. 8 Закона о рынке ценных бумаг);
услуги регистратора по регистрации выпусков (дополнительных выпусков) акций в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 20.1 Закона о рынке ценных бумаг (Письма Минфина России от 06.11.2020 N 03-07-07/96956, от 11.08.2020 N 03-07-11/70222, от 10.07.2020 N 03-07-07/60124);
услуги трансфер-агента, оказываемые регистраторами и депозитариями (ст. 8.1 Закона о рынке ценных бумаг, разд. 4, 6 Перечня услуг, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761);
услуги депозитария по учету прав на бездокументарные ценные бумаги (п. 1 ст. 7 Закона о рынке ценных бумаг);
услуги депозитария по оказанию содействия в осуществлении депонентами прав по ценным бумагам (разд. 4 Перечня услуг, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761, Письмо Минфина России от 11.11.2013 N 03-07-07/47973).

Также предусмотрено освобождение от НДС услуг депозитариев в некоторых других случаях:

услуг по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, или договору, заключенному в целях обеспечения исполнения обязательств из договора, являющегося производным финансовым инструментом, предусмотренных пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ;
депозитарных услуг, предусмотренных пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Напомним, что нужно вести раздельный учет, если у вас есть операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Кроме того, нужно выполнять некоторые другие условия (п. п. 4, 6, 7 ст. 149 НК РФ).

См. также: Как применять освобождение от НДС по отдельным операциям

Вы можете отказаться от освобождения и уплачивать НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).

См. также: Отказ от льготы по НДС

Кроме того, НДС не облагаются:

услуги, местом реализации которых не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148 НК РФ);
операции, которые не признаются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ. Например, услуги органов государственной власти и органов местного самоуправления, оказанные в рамках их исключительных полномочий (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ);
услуги, оказанные лицами, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также не плательщиками налога.

Дополнение Готового решения

Облагаются ли НДС услуги адвокатов

Услуги, оказываемые адвокатами в рамках своей профессиональной деятельности, не облагаются НДС. Дело в том, что адвокаты не являются индивидуальными предпринимателями и, соответственно, плательщиками НДС (ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 2 ст. 1 Закона об адвокатуре, Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-14/76, от 03.11.2006 N 03-04-07/10, от 03.10.2006 N 03-04-07/09).

В каком случае услуги по оценке не облагаются НДС

Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождение услуг по оценке от НДС, поэтому такие услуги не облагаются налогом в общих случаях, когда НДС начислять не нужно. В частности, не облагаются НДС услуги по оценке, оказанные:

освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС организациями, с которыми оценщики заключили трудовой договор (п. 1 ст. 145 НК РФ, ст. 4 Закона об оценочной деятельности);
частнопрактикующими оценщиками. Ведь оценщики, занимающиеся частной практикой, не являются индивидуальными предпринимателями и, соответственно, плательщиками НДС. Это следует из п. 1 ст. 143 НК РФ, ст. 4 Закона об оценочной деятельности, Писем Росреестра от 03.07.2020 N 07-5840-МС/20, Минэкономразвития России от 08.10.2018 N Д22и-1002, от 15.03.2017 N Д22и-303.

Облагаются ли НДС услуги по организации рабочих мест для инвалидов

Законодательством не предусмотрено освобождение услуг по организации рабочих мест для инвалидов от НДС. Поэтому, если нет других оснований для неначисления НДС, то такие услуги облагаются НДС в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как облагаются НДС санаторно-курортные услуги

Услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (БСО), освобождены от обложения НДС (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако от этого освобождения можно отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

При этом следует учитывать, что путевка (курсовка), отпечатанная типографским способом или на принтере, не является БСО. В таком случае можно (Письма Минфина России от 16.12.2024 N 03-07-07/126779, от 03.12.2024 N 03-07-11/121488, Информация ФНС России):

сформировать БСО с помощью ККТ. В нем могут быть указаны дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты;
оформить путевку (курсовку) одновременно с выдачей кассового чека (БСО);
оформить путевку (курсовку) с нанесением на нее реквизитов кассового чека (БСО), которые позволяют его идентифицировать (QR-код и (или) дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

В случае оказания санаторно-курортных услуг без соответствующего оформления путевок (курсовок) данные услуги подлежат обложению НДС в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.03.2023 N 03-07-07/22123).