Спецрежимные вопросы о страховых взносах

"Главная книга", 2023, N 20

"СПЕЦРЕЖИМНЫЕ" ВОПРОСЫ О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ

Может ли ИП уменьшить налог на всю сумму взносов за себя, если в заявлении на патент указал, что будет нанимать работников? Когда можно вычесть из налога при ПСН декабрьские страховые взносы за сотрудников? Помешает ли задолженность по взносам ИП за прошлые годы уменьшить "упрощенный" налог на неуплаченные взносы за 2023 г.? Эти и другие вопросы, связанные с уменьшением налогов при УСН/ПСН на страховые взносы, мы рассмотрим в статье.

Когда можно вычесть из стоимости патента

1%-е взносы за 2023 г.

У ИП без работников патент на срок с 01.01.2023 по 31.10.2023. Платеж по первому сроку ИП уменьшил на сумму ЕНП, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов: 11 460 руб. На какую сумму можно уменьшить платеж по второму сроку и как заполнить уведомление на уменьшение? Можно ли уменьшить налог на 1%-е взносы за 2023 г. без их фактической уплаты или, как и раньше, для уменьшения на эти взносы нужно подать заявление на зачет либо держать на ЕНС соответствующую переплату?

ИП без работников уменьшают налог на всю сумму взносов за себя, без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуля <1>.

После июльских поправок в НК <2> ИП вправе уменьшать "патентный" налог на взносы за себя, подлежащие уплате в календарном году периода действия патента, даже если фактически эти взносы еще не уплачены. В расчете можно учесть и еще не уплаченные 1%-е взносы за 2023 г., подлежащие уплате по сроку 01.07.2024. Как разъяснила ФНС, ИП вправе сам решить, когда учитывать 1%-е взносы за 2023 г.: в текущем году или в следующем. Имейте в виду: в случае, если вы решите уменьшить на эти взносы налог за 2023 г., вычесть их из налога в 2024 г. будет уже нельзя, даже когда деньги на уплату взносов инспекция спишет с вашего ЕНС <3>.

Ни подавать заявление о зачете, ни искусственно поддерживать на ЕНС положительное сальдо для уменьшения налога на взносы не нужно.

Приведем пример. Пусть потенциальный доход по полученному патенту (с учетом того, что патент выдан на январь - октябрь) составляет 900 000 руб. Тогда стоимость патента составит 54 000 руб. (900 000 руб. x 6%). Значит, уже исходя из потенциального дохода по этому патенту, без учета доходов за ноябрь - декабрь, на которые его действие не распространяется, ИП должен уплатить 1%-е взносы за 2023 г. в сумме 6 000 руб. ((900 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%). На эту сумму он может уменьшить "патентный" налог сейчас или в 2024 г., по своему выбору.

Подать уведомление об уменьшении <4> можно как до наступления срока уплаты "патентного" налога, так и после (тогда, если деньги в уплату налога уже списаны с ЕНС, после обработки уведомления на едином счете должно сформироваться положительное сальдо). Общая сумма, на которую ИП может уменьшить налог по патенту, - 51 842 руб. (45 842 руб. + 6 000 руб.), из которых 45 842 руб. - фиксированные взносы ИП. То есть в строке 050 листа А уведомления ИП укажет 40 382 руб. (51 842 руб. - 11 460 руб.), в строке 060 - 11 460 руб. (сумму, уменьшившую налог по предыдущему уведомлению).

В нашем примере уплачивать налог при ПСН по второму сроку ИП не придется: сумма уменьшения превышает 2/3 налога (40 382 руб. > 36 000 руб.), а по первому сроку он уже уплатил налог в сумме 6 540 руб. (54 000 руб. x 1/3 - 11 460 руб.). После всех уменьшений сумма налога к уплате по патенту составит 2 158 руб. (54 000 руб. - 51 842 руб.). Так что после обработки уведомления на ЕНС плательщика должна сформироваться переплата в сумме 4 382 руб. (6 540 руб. - 2 158 руб.).

--------------------------------

<1> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

<2> Закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ (далее - Закон N 389-ФЗ).

<3> Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@.

<4> приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@.

Можно ли уменьшить стоимость патента на взносы за себя

задним числом

ИП без работников, патент на весь 2023 г., налог по первому сроку (31.03.2023) уплатил полностью, так как фиксированные взносы за 2023 г. не уплачивал. По новым правилам уменьшить налог можно без фактической уплаты взносов. Значит ли это, что я могу сейчас подать уведомление, чтобы уменьшить на эти взносы "патентный" налог по первому сроку? И деньги вернутся переплатой на ЕНС?

Да, все верно: ИП теперь вправе уменьшить налог при ПСН на еще не уплаченные фиксированные взносы за 2023 г. <5> А уведомление об уменьшении не запрещено подавать и после уплаты налога по патенту. При этом первый платеж по патенту, выданному на срок от 6 месяцев, ИП вправе уменьшить до нуля, если суммы взносов для этого хватит <6>. Так что вы вправе подать уведомление об уменьшении, чтобы обнулить первый платеж по патенту.

Справка

Некоторые ИП, которые уже попытались уменьшить налог при ПСН на неуплаченные взносы, сообщают, что инспекции отказывают в таком уменьшении. Возможно, по причине того, что обновления программы налоговиков не успевают за поправками в НК и отказ в уменьшении формируется автоматически из-за неуплаты взносов. В таких случаях можно обжаловать отказ или заявить о несогласии с сальдо ЕНС через сервис на сайте ФНС. Ссылайтесь на разъяснения службы о новых правилах уменьшения <7>.

--------------------------------

<5> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

<6> Письмо ФНС от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@.

<7> Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@.

Можно ли уменьшить налог на декабрьские взносы

за работников

ИП получал патенты на бизнес с работниками и на прошлый год, и на текущий. В этом году уведомление на уменьшение налога по патенту на взносы еще не подавал. Можно ли учесть взносы за работников, уплаченные в январе 2023 г. за декабрь 2022 г.? Читал, что инспекция может отказать в таком уменьшении, потому что это взносы за другой период.

ИП с работниками вправе уменьшить "патентный" налог на страховые взносы за себя и за работников, но в сумме не более чем на 50% от суммы налога. По действующей редакции НК уменьшают налог взносы за сотрудников, уплаченные в пределах исчисленных сумм в календарном году периода действия патента <8>. Это значит, что уменьшить налог можно на те суммы взносов, которые к моменту рассмотрения уведомления об уменьшении "патентного" налога ИФНС в текущем календарном году списала с вашего ЕНС на основании данных из уведомлений об исчисленных суммах или из РСВ.

Внимание! Новый порядок уменьшения налога при УСН/ПСН на взносы не отменяет возможности подать заявление о зачете, если так спокойнее. Например, ИП может по-прежнему ежеквартально уплачивать ЕНП в сумме 1/4 годового размера фиксированных взносов и резервировать эти деньги за КБК взносов. Только теперь это никак не связано с уменьшением на эти взносы налога при УСН/ПСН. Кстати, с 1 октября для подписания заявления на зачет ИП не нужна КЭП - достаточно подписи, сформированной в личном кабинете на сайте ФНС <9>.

По нашему мнению, формулировка в НК позволяет уменьшить налог при ПСН по действующему патенту и на погашенную в текущем календарном году задолженность по взносам за работников за прошлый год. При ином толковании получится, что на декабрьские взносы за работников вообще нельзя уменьшить налог: ведь налоговики должны были списать с вашего ЕНС деньги в их уплату только 30.01.2023 по данным из РСВ за 2022 г. А уменьшать на взносы за декабрь налог по патенту, действовавшему в 2022 г., оснований точно нет: в этом году взносы еще не были уплачены.

Так что, если вам откажут в уменьшении стоимости патента на декабрьские взносы за работников, обжалуйте отказ в вышестоящий налоговый орган. Или заявите о несогласии с сальдо ЕНС через сайт ФНС.

Справка

На "доходной" УСН налог уменьшается на взносы за работников практически по тем же правилам, что и на патенте. Есть давние разъяснения, в которых Минфин подтвердил: налог можно уменьшить на задолженность по взносам за работников, погашенную в текущем отчетном (налоговом) периоде <10>. Известен и давний налоговый спор по этому вопросу, где суд ожидаемо поддержал компанию <11>.

--------------------------------

<8> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

<9> п. 9 ст. 58 НК РФ.

<10> Письмо Минфина от 07.08.2015 N 03-11-11/45839.

<11> Постановление АС ПО от 11.07.2018 N Ф06-35112/2018.

Можно ли уменьшить налог при ПСН на 1%-е взносы

с "упрощенного" дохода

В прошлом году ИП работал на "доходно-расходной" УСН (розничная торговля), в 2023 г. вся деятельность переведена на патент. Можно ли уменьшить налог при ПСН на 1%-е взносы за 2022 г., ведь они целиком исчислены с дохода, полученного от бизнеса на упрощение?

Да, можно. В гл. 26.5 НК РФ нет положений, которые не позволяли бы уменьшить налог при ПСН на 1%-е взносы с дохода, полученного в периоде, когда ИП применял иной налоговый режим. Случаи, когда ИФНС придралась бы к такому уменьшению, нам тоже неизвестны.

Нормами НК в действующей редакции установлено, что взносы ИП за себя за периоды до 2023 г., уплаченные после 31.12.2022, уменьшают "патентный" налог за 2023 - 2025 гг. <12> То есть взносы за 2022 г. зачитываются в уменьшение налога по факту уплаты.

Инспекция должна была списать с вашего ЕНС деньги в уплату 1%-х взносов за 2022 г. в срок 03.07.2023 (при наличии на едином счете достаточной для этого суммы) <13>. С этой даты взносы признаются уплаченными <14>. Если так и было, то сейчас у вас нет никаких препятствий для уменьшения на них налога по любому патенту, срок действия которого приходится на 2023 г. <15>

--------------------------------

<12> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

<13> п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

<14> подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ.

<15> Письмо ФНС от 24.03.2023 N СД-4-3/3519@.

Отметка о работниках в заявлении на патент

не делает ИП работодателем

У меня грузоперевозки на ПСН, патент на одно авто на весь год. В заявлении на патент я указал, что у меня будет два наемных работника, но по факту работаю один: не привлекал помощников ни по трудовым договорам, ни по ГПД. Могу я уменьшить стоимость патента на всю сумму фиксированных взносов или только на 50%, поскольку в заявлении указал, что деятельность ведется с привлечением работников? Можно ли внести изменения в заявление на патент в такой ситуации?

Не имеет значения, что именно вы написали в заявлении на патент, если по факту работников у вас нет и не будет в течение всего срока действия патента. Вы не платите вознаграждения физлицам, значит, можете уменьшить "патентный" налог на всю сумму взносов за себя вплоть до нуля <16>.

Возможность корректировки сведений в заявлении на получение патента (например, путем подачи уточненного заявления) не предусмотрена НК. К тому же по вашему виду деятельности показателем для расчета стоимости патента может быть либо количество грузовиков, либо их грузоподъемность <17>. Численность работников в ПСН-перевозках никак не влияет на сумму налога, а значит, вам нет смысла обращаться в налоговую с какими-либо заявлениями.

--------------------------------

<16> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

<17> подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Можно ли уменьшить УСН-аванс

на неуплаченные взносы за 2022 г.

ИП на "доходной" УСН. В июле уплатил 1%-е взносы за 2022 г. отдельной платежкой. При этом на ЕНС и до наступления срока уплаты этих взносов была задолженность, сальдо ЕНС отрицательное, то есть раньше ИП не мог уменьшить налог на взносы. Верно ли, что с учетом изменений, внесенных в НК Законом N 389-ФЗ, на сумму взносов теперь можно уменьшить аванс за 9 месяцев?

Как можно понять из вашего вопроса, деньги, которые вы перечислили в уплату 1%-х взносов за 2022 г. по сроку уплаты 03.07.2023, налоговики списали в погашение ранее возникшей задолженности <18>. Это значит, что обязанность по уплате 1%-х взносов за 2022 г. у вас до сих пор не исполнена.

Июльские поправки в самом деле предусматривают возможность уменьшения налога при УСН/ПСН на еще не уплаченные взносы. Более того, этот порядок распространен на правоотношения, возникшие с 01.01.2023, то есть уменьшить налог на неуплаченные взносы можно и задним числом. Но это касается взносов за 2023 г. и последующие годы. Взносы же за периоды, предшествующие 2023 г., уплаченные после 31.12.2022, уменьшают налог за налоговые периоды 2023 - 2025 гг. - это прямо предусмотрено действующей редакцией НК <19>. То есть для взносов за 2022 г. правило зачета в уменьшение налога прежнее - по факту уплаты. И пока на ЕНС не погашена обязанность по уплате 1%-х взносов за 2022 г., уменьшить на них "упрощенный" налог нельзя.

--------------------------------

<18> п. 8 ст. 45 НК РФ.

<19> п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Помешает ли отрицательное ЕНС-сальдо

уменьшить налог на взносы ИП

У ИП упрощенка с объектом "доходы". Фиксированные взносы за 2023 г. уплачивал в размере 1/4 годовой суммы взносов на КБК взносов ежеквартально, в I - III кварталах 2023 г. При расчете УСН за I квартал и полугодие 2023 г. принять в зачет эти суммы ИП не мог, поскольку у него сальдо ЕНС отрицательное. В том числе есть задолженность по 1%-м взносам за 2022 г. Можно ли учесть уплаченные фиксированные взносы за 2023 г. при расчете аванса по УСН за 9 месяцев и сдать отрицательное уведомление с учетом июльских поправок в НК?

Да, можно. Можно даже подать уточненные уведомления об исчисленных суммах УСН-аванса за I квартал и/или полугодие 2023 г. и уменьшить налог на всю сумму взносов (45 842 руб.) в пределах исчисленной суммы аванса (до половины аванса, если у ИП есть работники <20>). Ведь новые правила, по которым налог при УСН уменьшается на взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде, а не фактически уплаченные, распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 <21>.

При этом новое правовое регулирование прямо разрешает уменьшать "упрощенный" налог за отчетные (налоговый) периоды 2023 г. на еще не уплаченные фиксированные взносы за 2023 г., а с учетом позиции ФНС и на 1%-е взносы за 2023 г., также независимо от факта их уплаты <22>. По нашему мнению, эти правила работают даже при наличии задолженности (отрицательного сальдо ЕНС). В том числе возможность такого уменьшения не поставлена в зависимость и от наличия задолженности по взносам за периоды, предшествующие 2023 г. То есть вы можете сейчас уменьшить УСН-аванс на взносы, даже если суммы, уплаченные вами по платежке со статусом плательщика "02", налоговики направили на погашение недоимки по другим обязательным платежам.

Учтите, что, поскольку срок уплаты 1%-х взносов за 2022 г. уже прошел, они сейчас также являются вашей недоимкой. И последующие ваши платежи налоговики будут направлять на погашение недоимок начиная с самой ранней, даже если в платежке со статусом плательщика "02" вы укажете другой налог или период <23>.

--------------------------------

<20> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

<21> ч. 16 ст. 13 Закона N 389-ФЗ.

<22> Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@.

<23> п. 8 ст. 45 НК РФ; ч. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Накажут ли за неуплату УСН-авансов,

если они не больше взносов ИП

Я - ИП на "доходной" УСН, работников нет. Уведомления об исчисленной сумме налога за I квартал и полугодие не сдавал, налог не платил. Доходы небольшие, и авансы по УСН за эти периоды полностью покрываются фиксированными взносами и частью 1%-х взносов за 2023 г. Но взносы я тоже не платил. С учетом изменений, внесенных Законом N 389-ФЗ, можно ли считать, что я уменьшил УСН-авансы на взносы до нуля и правомерно их не платил и не сдавал уведомления?

Да, такой подход не противоречит действующим нормам НК. Теперь УСН-авансы можно уменьшить на неуплаченные взносы даже задним числом, поскольку поправки распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 <24>. В уведомлении об исчисленных суммах отражается сумма налога, подлежащая уплате. И если начислений нет, нулевое уведомление подавать не нужно, это не предусмотрено НК. У вас за вычетом еще не уплаченных взносов налога к уплате за I квартал и полугодие не было.

Формально у вас была обязанность сдавать уведомления по УСН-авансам (если вы не стали подавать в 2023 г. вместо уведомлений отдельные платежки). Ведь до 31.07.2023 уменьшить налог можно было только на условно уплаченные взносы ИП (то есть при наличии на ЕНС переплаты в сумме, соответствующей сумме уменьшения, или такой же суммы, зарезервированной за этими взносами). Получается, тогда авансы вы должны были исчислить без уменьшения. Но с учетом новаций в НК претензий от ИФНС по этому поводу можно не ждать. В декларации по УСН за 2023 г. вы просто укажете, что уменьшили авансы за I квартал и полугодие на взносы.

--------------------------------

<24> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; ч. 16 ст. 13 закона N 389-ФЗ.

А.Ю. Никитин

Старший эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

06.10.2023