Отражение в налоговом учете экспортных и импортных операций

В налоговом учете отражайте экспорт как реализацию товаров, а импорт - как приобретение товаров, МПЗ или основных средств (в зависимости от того, что именно вы покупаете). При этом руководствуйтесь теми же правилами, что и при приобретении и реализации товаров на территории РФ.

При экспорте выручку вы можете получать в иностранной валюте. Валюту вы должны пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода.

Задолженность в валюте перед иностранным поставщиком или задолженность иностранного покупателя перед вами нужно также пересчитывать в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на определенные даты.

Из-за колебания курса валюты у вас могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов.

Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров признаются в составе прочих расходов, а при импорте - в зависимости от вида импортируемого имущества.

Дополнение Готового решения

Как отражаются в налоговом учете расходы на страхование экспортных контрактов

В составе прочих расходов экспортер может учесть расходы на имущественное страхование только в случае, если оно является обязательным или прямо указано в п. 1 ст. 263 НК РФ. Расходы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Имущественное страхование подразумевает страхование от утраты/повреждения имущества; ответственности в связи с причинением вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц; предпринимательского риска (ст. 929 ГК РФ).

В частности, к прочим расходам можно отнести (п. 1 ст. 263 НК РФ):

• страхование грузов;

• страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями;

• добровольное страхование экспортных кредитов от предпринимательских и (или) политических рисков.

См. также:

• Как учитываются доходы от реализации при расчете налога на прибыль

• Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Дополнение Готового решения

Как отражаются в налоговом учете расходы на хранение товара, реализуемого на экспорт

Следует учитывать, перешло ли право собственности на хранимый товар от экспортера к покупателю в соответствии с условиями договора поставки и толкованиями Инкотермс 2010. Экспортер не вправе учесть расходы на хранение товаров, которые ему уже не принадлежат, так как эти расходы должен нести покупатель. То есть эти расходы не являются экономически обоснованными.

Если по договору экспортер несет расходы на хранение, то они уменьшают доходы от реализации экспортированных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Потери при хранении в пределах норм естественной убыли относятся к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Как отражается в налоговом учете возврат экспортных таможенных пошлин

Возврат пошлин следует отразить во внереализационных доходах. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Например, если пошлина возвращается в части превышения суммы по временной декларации на товары (временной таможенной декларации) над суммами, исчисленными по полным декларациям на товары (полным таможенным декларации), доход признается в периоде подачи полной декларации на товары (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ, ч. 27 ст. 102 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ, Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-03-06/1/218). Считаем позицию в Письме Минфина России актуальной, несмотря на то, что она основана на утративших силу требованиях нормативного акта.

Как отражается в налоговом учете компенсация расходов по экспорту

Субсидии на компенсацию расходов учитываются во внереализационных доходах единовременно на дату их зачисления (п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 НК РФ). Это касается расходов, которые не связаны с приобретением:

• амортизируемого имущества, включая его создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение;

• имущественных прав.

Если компенсируются расходы, не учитываемые в налоговом учете, то компенсации не отражаются в доходах (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.12.2022 N 03-03-06/1/120918).

Если затраты по экспорту компенсирует иностранный покупатель, то данные суммы включаются в доход от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Какие могут быть причины расхождения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС при экспорте

Разный момент определения налоговой базы. В декларацию по НДС реализация попадет на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы, в декларацию по налогу на прибыль при использовании метода начисления - на дату перехода права собственности (п. 1 ст. 39, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Экспорт не облагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 28.07.2020 N 03-07-08/65932, от 19.02.2020 N 03-07-08/11585).

Разные даты определения курса валют для пересчета выручки. По НДС курс определяется на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ), по налогу на прибыль при использовании метода начисления - на дату получения аванса (в части аванса) и на дату перехода права собственности (в остальной части) (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

По налогу на прибыль разрешено учитывать курс, установленный договором (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Безвозмездный экспорт включается в налоговую базу по НДС, но, как правило, не отражается в доходах по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

См. также:

• Как отразить материальные расходы в налоговом учете

• Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

• Как начислить амортизацию в налоговом учете

Дополнение Готового решения

Как отражаются в налоговом учете доходы и расходы при импорте безвозмездно полученного товара

Импортеру следует отразить внереализационный доход по рыночной стоимости полученного товара, определяемого по правилам ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение). Цены должны быть подтверждены документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Таможенные пошлины, сборы, а также "ввозной" НДС (если товары будут использованы для необлагаемых (освобождаемых) операций, или операций, местом реализации которых не признается РФ, а также если импортер является неплательщиком НДС) признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией, либо формируют стоимость товара в соответствии с учетной политикой. В последнем случае расходы на таможенные пошлины и сборы будут признаны при реализации товаров (п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Какой порядок исчисления и уплаты налога на прибыль при реализации товара российской организацией без ввоза на территорию РФ

Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы.

Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Исчисление и уплата налога на прибыль в данном случае производится в обычном порядке.