"Международный бухгалтерский учет", 2024, N 7
СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
ДЛЯ ОЦЕНКИ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ УЧРЕЖДЕНИЯМИ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
Предмет. Современное состояние и перспективы применения справедливой стоимости для оценки нефинансовых активов в учреждениях высшего образования.
Цели. Рассмотреть проблемные аспекты, связанные с применением справедливой стоимости для оценки нефинансовых активов в учреждениях высшего образования, в частности, по объектам основных средств, проанализировать методы определения справедливой стоимости, сопоставить основные положения установления справедливой стоимости согласно международным стандартам финансовой отчетности и федеральным стандартам бухгалтерского учета объектов основных средств для государственного сектора.
Методология. В процессе исследования использовались методы сравнения, систематизации и обобщения данных.
Результаты. Систематизированы основные теоретические подходы к исследованию вопросов оценки стоимости нефинансовых активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора и федеральными стандартами.
Область применения. Изложенные в статье основные положения применения справедливой стоимости для оценки нефинансовых активов учреждениями высшего образования могут быть использованы для теоретического изучения вопроса, а также в практической деятельности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов бюджетной сферы объективная оценка нефинансовых активов приобретает особую актуальность, поскольку от ее обоснованности зависит достоверность формируемой учетной информации. В настоящее время нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет в учреждениях бюджетной сферы, рассматривают различные виды оценки нефинансовых активов. Но наиболее сложным и дискуссионным вопросом является применение оценки по справедливой стоимости.
Поиском решения вопросов теоретического обоснования и практического применения оценки активов по справедливой стоимости занимаются многие зарубежные и отечественные ученые: Э.С. Дружиловская [1], В.Б. Ивашкевич <1>, В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев <2>, М.И. Кутер, М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера <3>, С.Н. Поленова [2], О.В. Рожнова [3], В.Я. Соколов, Я.В. Соколов <4> и другие [4, 5].
--------------------------------
<1> Ивашкевич В.Б. Интегрированный учет в системе управления предприятием. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2018. 124 с.
<2> Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или Как понимать баланс: Учеб.-практич. пособие. М.: Проспект, 2009. 448 с.
<3> Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. 663 с.
<4> Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 288 с.
Профессор Я.В. Соколов называет справедливую стоимость оценкой "настоящего в настоящем" и полагает, что такая оценка - мечта всех романтиков, которые считают себя реалистами <5>.
--------------------------------
<5> Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учеб. пособие. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. 224 с.
Профессор О.В. Рожнова отмечает, что проблема оценки по справедливой стоимости вызывает массу различных сомнений, критики и надежд у всех следящих за ее развитием и непосредственно связанных с ней в своей практической деятельности [3].
По мнению профессора М.И. Кутера, в процессе перехода национальной системы бухгалтерского учета на принципы, заложенные в МСФО, серьезной проблемой является проблема устойчивого и надлежащего применения оценки "справедливой стоимости" российскими организациями <6>.
--------------------------------
<6> Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: Учебник. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012. 512 с.
Профессор В.В. Ковалев определяет справедливую стоимость как характеристику объекта в потенциальных или фактических биржевых сделках, которая может быть подтверждена только в условиях полной информированности участников сделки, их непредвзятости и свободы в принятии решений [6].
Весьма интересен подход профессора В.Б. Ивашкевича к определению справедливой стоимости как вида оценки. Ученый считает, что "если исходить из буквального значения понятия справедливости как моральной, правовой и социально-экономической категории, то наиболее точная, объективная оценка для данных экономических условий является справедливой" <7>. По его мнению, понятие справедливой стоимости надо рассматривать с точки зрения способа ее измерения и изменения во времени. При отсутствии рыночной стоимости на активном немонополизированном рынке в качестве справедливой стоимости может быть использована дисконтированная, восстановительная, а в некоторых случаях и историческая стоимость [7].
--------------------------------
<7> Ивашкевич В.Б. Интегрированный учет в системе управления предприятием. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2018. 124 с.
Оценка справедливой стоимости нефинансовых активов требуется почти во всех федеральных стандартах финансового учета.
Определение справедливой стоимости приводится в ФСБУ ГС "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора". В соответствии с названным Стандартом справедливая стоимость - это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами <8>. Методы определения справедливой стоимости, предусмотренные ФСБУ ГС, представлены на рис. 1.
--------------------------------
<8> Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора": Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н (ред. от 13.09.2023). URL: https://www.consultant.ru.
Методы определения справедливой стоимости
┌─────────────────────────────────────────┐
│Методы определения справедливой стоимости│
└───┬─────────────────────────────────┬───┘
\│/ \│/
┌─────────────────┴───┐ ┌────────────────────────┴─────────────────────┐
│ Метод рыночных цен │ │ Метод амортизированной стоимости замещения │
└─────────────────────┘ └┬─────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────┘
\│/
┌─────────┴───────┐ ┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Справедливая │ = │ Стоимость восстановления │ - │Суммы накопленной│
│ стоимость │ │ или замены актива <*> │ │ амортизации <**>│
└─────────────────┘ └─────────────────────────────┘ └─────────────────┘
Рисунок 1
--------------------------------
<*> Наименьшая из величин.
<**> Расчет производится от стоимости восстановления или замены (которая используется в формуле).
Источник: авторская разработка по ФСБУ: Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора": Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н (ред. от 13.09.2023). URL: https://www.consultant.ru.
Следует отметить, что Концептуальные основы финансовой отчетности, устанавливающие принципы подготовки и представления отчетности по МСФО ОС, не рассматривают справедливую стоимость в качестве отдельного вида оценки, поскольку считается, что справедливая стоимость аналогична рыночной стоимости.
Согласно ФСБУ ГС при использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа <9>. При этом рыночная цена определяется между сторонами сделки, которые являются независимыми друг от друга, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Основные характеристики между сторонами сделки при определении рыночной цены представлены на рис. 2.
--------------------------------
<9> Там же.
Основные характеристики между сторонами сделки
при определении рыночной цены
| Взаимоотношения между сторонами сделки | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Несвязанные стороны, каждая из которых действует независимо | Они хорошо проинформированы об основных свойствах и характеристиках объекта сделки | Продавец заинтересован в продаже предмета сделки на рыночных условиях по наилучшей цене | Они имеют желание совершить заключить сделку | |||
Рисунок 2
Источник: авторская разработка по ФСБУ: Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора": Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н (ред. от 13.09.2023). URL: https://www.consultant.ru.
Основные отношения между сторонами сделки - продавцом и покупателем, установленные федеральными стандартами бухгалтерского учета Российской Федерации, можно охарактеризовать следующим образом:
- во-первых, стороны сделки должны быть независимы друг от друга;
- во-вторых, между сторонами сделки должна отсутствовать связь, при которой могут быть установлены несвойственные рыночным условиям цены.
Информация об основных свойствах и характеристиках объекта, его фактическом и потенциальном использовании должна быть открыта и доступна сторонам сделки, и покупатель не заключает сделку на вынужденных условиях. Продавец стремится передать предмет сделки на рыночных условиях по наилучшей цене, вместе с тем он не готов удерживать объект сделки до получения ценового предложения, не являющегося обоснованным в текущих рыночных условиях. Документальным подтверждением справедливой стоимости являются данные о рыночных ценах, которые могут быть получены как от независимых экспертов (оценщиков), так и определены самостоятельно путем изучения данных о рыночных ценах, находящихся в открытом доступе.
Применение метода рыночных цен при определении справедливой стоимости активов в среде ученых вызывает много дискуссий. Профессор З.С. Туякова утверждает, что условия заинтересованности, независимости и осведомленности сторон осуществимы только при наличии большого числа независимых участников, товаров на активном и немонополизированном рынке и относительной легкости получения информации. В наибольшей степени эти условия соблюдаются при биржевой торговле [8].
Профессор С.Н. Поленова, оценивая возможности применения различных вариантов подтверждения справедливой стоимости, утверждает, что наименьшие затраты по расчету такой стоимости в отношении активов возможны, когда по ним имеется активный рынок, в других же ситуациях для проведения расчетов следует привлекать независимого оценщика [9].
В.В. Ковалев отмечает субъективность оценки справедливой стоимости, поскольку ни один нормативный документ не может содержать точных алгоритмов ее расчета. При наличии активного рынка рыночная цена считается справедливой. В то же время она не является справедливой стоимостью в полном смысле этого слова, поскольку даже при наличии совершенного рынка надежная оценка экономической стоимости невозможна, поскольку такая оценка должна осуществляться и по отношению к специфически действующим веществам, абсолютно точные аналоги которых найти невозможно. В отсутствие активного рынка заменители справедливой стоимости представляют собой субъективные оценки, зависящие от профессионализма оценщиков [10].
В Концептуальных основах <10> поясняется, что целью организаций общественного сектора является предоставление услуг, чаще всего в рамках необменных операций, а не получение прибыли. Многие из активов являются специализированными и вряд ли будут приобретены или проданы на открытых, активных и организованных рынках. Как свидетельствуют М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера, активы общественного сектора являются уникальными, их рыночная стоимость обычно с трудом поддается оценке, а права представляющего отчетность субъекта по распоряжению такими активами могут быть ограничены. Авторы предлагают отражать такие активы в отчете о ресурсах, по некой оценке, для общества в нефинансовом или в натуральном выражении <11>.
--------------------------------
<10> Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора": Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 256н (ред. от 13.09.2023). URL: https://www.consultant.ru.
<11> Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. 663 с.
Альтернативным вариантом метода рыночных цен при определении справедливой стоимости активов является метод амортизированной стоимости замещения. Согласно ФСБУ ГС при использовании этого метода определяется стоимость восстановления или замены актива. Стоимость восстановления представляет собой стоимость полного воспроизводства полезного потенциала актива. Например, стоимость восстановления здания определяется при его разрушении. Расчет стоимости замены актива производится на основании данных о рыночной цене покупки аналогичного актива с сопоставимым сроком его полезного использования. Например, стоимость замены разрушенного здания определяется на основании информации о стоимости иного здания с сопоставимым сроком его полезного использования.
Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, критически подходя к оценке справедливой стоимости, определенной на основе восстановительной стоимости, полагают, что она не является независимой оценкой, используемой при составлении финансовой отчетности, а представляет собой совокупность различных оценок, определенных специальной комиссией <12>.
--------------------------------
<12> Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
В соответствии с Концептуальными основами МСФО ОС <13> наиболее приемлемыми видами оценки являются стоимость воспроизводства и стоимость замены активов. Стоимость воспроизводства является стоимостью приобретения идентичного актива. Стоимость замены включает в себя все затраты, возникающие при замене возможного полезного актива. Данная стоимость является специфической для организации и отражает ее экономическое положение, а не положение на гипотетическом рынке и поэтому не является рыночной.
--------------------------------
<13> Концептуальные основы финансовой отчетности общего назначения организаций общественного сектора. Министерство финансов Российской Федерации. 01.12.2017. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=120260-kontseptualnye_osnovy_finansovoi_otchetnosti_obshchego_naznacheniya_organizatsii_obshchestvennogo_sektora.
В соответствии с ФСБУ ГС оценке по справедливой стоимости должны подвергаться нефинансовые активы. Почти по всем нефинансовым активам стандартами установлены случаи обязательного определения справедливой стоимости при приобретении активов путем обменной и необменной операции, при предназначении их к отчуждению не в пользу организаций бюджетной сферы.
Рассмотрим порядок определения справедливой стоимости объектов в соответствии с ФСБУ ГС "Основные средства" (табл. 1).
Таблица 1
Оценка основных средств по справедливой стоимости
| Наименование операции | Пояснения | Установленные методы определения справедливой стоимости |
|---|---|---|
| Оценка при признании | ||
| Приобретение путем обменной операции в обмен на иные активы (за исключением денежных средств или их эквивалентов) | Если обменная операция носит коммерческий характер | Не указано. Возможно применение метода рыночных цен и метода амортизированной стоимости замещения |
| Приобретение путем необменной операции | Операции по получению активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с аналогичными активами | Не указано. Возможно применение метода рыночных цен и метода амортизированной стоимости замещения |
| Оценка объектов, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы | ||
| Переоценка при отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы | Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода | Метод рыночных цен |
Источник: авторская разработка по ФСБУ ГС: Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства": Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н (ред. от 25.12.2019). URL: https://www.consultant.ru.
Следует отметить, что ФСБУ ГС не определяет конкретных методик определения справедливой стоимости в зависимости от специфики объектов нефинансовых активов. В связи с этим целесообразно воспользоваться некоторыми положениями МСФО ОС [11, 12].
В соответствии с МСФО ОС 17 <14> при формировании учетной политики организация должна выбрать либо модель учета по себестоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и должна применять эту политику для всего класса основных средств. Переоцененная стоимость представляет собой справедливую стоимость объекта на дату переоценки. Исходя из особенностей объектов основных средств в МСФО ОС 17 предложены методы определения справедливой стоимости (табл. 2).
--------------------------------
<14> Сборник "Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора": МСФО ОС 17 "Основные средства". Международная федерация бухгалтеров (IFAC), Министерство финансов Российской Федерации. 18.07.2012. Официальный перевод. URL: http://bmcenter.ru/users/3078/photos/editor/Sbornik_MSFO_OS_Tom_1.pdf.
Таблица 2
Методы определения справедливой стоимости
основных средств по МСФО ОС 17 при применении
модели учета по переоцененной стоимости
| Объект основных средств | Метод определения справедливой стоимости |
|---|---|
| Объекты недвижимости | Метод рыночных цен |
| Движимые объекты | Метод рыночных цен |
| Земельные участки, здания неспециализированного характера | Метод рыночных цен |
| Транспортные средства | Метод рыночных цен |
| Объекты недвижимости при отсутствии данных для определения рыночной стоимости на активном и ликвидном рынке | Исходя из стоимости других объектов с подобными характеристиками, местоположением и находящихся в аналогичных условиях |
| Незастроенные земли, принадлежащие государству на протяжении длительного времени | На основе рыночной стоимости земель, обладающих аналогичными характеристиками и топографией, находящихся в том же месте и по которым имеются рыночные данные |
| Специализированные строения и другие искусственные сооружения | Исходя из стоимости замещения с учетом накопленной амортизации, восстановительной стоимости или стоимости единицы работ |
Источник: авторская разработка по МСФО ОС 17 "Основные средства". URL: http://bmcenter.ru/users/3078/photos/editor/Sbornik_MSFO_OS_Tom_1.pdf.
Справедливая стоимость недвижимого имущества, машин и оборудования обычно определяется профессиональным оценщиком, имеющим соответствующую и официально признанную квалификацию. Справедливая стоимость многих основных средств определяется на основе текущих цен на активном и ликвидном рынке. При отсутствии таких данных справедливая стоимость объекта может быть определена на основе стоимости других объектов с аналогичными характеристиками, аналогичным местоположением и в аналогичных условиях. Здания специального назначения и другие искусственные сооружения могут оцениваться на основе восстановительной стоимости плюс накопленная амортизация, восстановительная стоимость или себестоимость единицы продукции. В некоторых случаях стоимость воспроизводства актива лучше всего отражает стоимость замены. Например, если здание разрушено, его можно восстановить вместо замены альтернативным зданием. Если информация о справедливой стоимости, основанная на рыночных данных, недоступна из-за специализированного характера объекта основных средств, предприятие может оценить справедливую стоимость актива, используя, например, стоимость замены, стоимость замены плюс накопленную стоимость актива, метода амортизации, восстановительной стоимости или метода полезных единиц.
Для инвестиционной недвижимости МСФО ОС 17 требует, чтобы компания выбрала одну из моделей учета (справедливая стоимость или себестоимость) и применяла эту модель ко всей инвестиционной недвижимости. Однако МСФО ОС 17 требует, чтобы все компании определяли справедливую стоимость инвестиционной недвижимости для целей оценки или раскрытия информации. Предприятию рекомендуется, но не обязательно, привлекать независимого оценщика для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости [13, 14].
Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются действующие цены на активном рынке аналогичной недвижимости с таким же местонахождением и состоянием и являющейся объектом подобных арендных или иных договоров. При отсутствии действующих цен на активном рынке организация принимает во внимание информацию из различных источников, представленных на рис. 3.
Информационные источники для определения
справедливой стоимости инвестиционной недвижимости
| Информационные источники для определения справедливой стоимости | ||||
|---|---|---|---|---|
| Действующие цены на активном рынке на недвижимость иного характера, в другом состоянии или местонахождении, скорректированные с учетом имеющихся различий | Цены последних сделок на аналогичную недвижимость на менее активных рынках, скорректированные с учетом любых изменений экономических условий после даты проведения операций, совершенных по этим ценам | Прогнозы дисконтированных денежных потоков, в основе которых лежат условия действующих арендных и других договоров или данные источников из внешних о рыночных ставках арендной платы для аналогичной недвижимости | ||
Рисунок 3
Источник: авторская разработка по МСФО ОС 17 "Основные средства". URL: http://bmcenter.ru/users/3078/photos/editor/Sbornik_MSFO_OS_Tom_1.pdf.
На основании различных источников информации могут быть сделаны различные выводы о справедливой стоимости инвестиционной недвижимости. В этом случае организация выбирает тот вариант, который, по ее мнению, подтверждает наиболее надежную оценку справедливой стоимости в диапазоне обоснованных оценок.
Произведенный анализ возможностей применения справедливой стоимости в качестве оценки нефинансовых активов в организациях бюджетной сферы позволяет сделать соответствующие выводы.
Задекларированный в ФСБУ ГС "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" метод амортизированной стоимости замещения для определения справедливой стоимости не рассмотрен ни в одном федеральном стандарте по учету нефинансовых активов. По сути дела, он представляет собой затратный подход при определении справедливой стоимости объектов, при котором определяются затраты на приобретение идентичного актива или затраты на его замену [15]. Оценка на основе амортизированной стоимости замещения позволяет определить, в какую сумму обошлось бы воспроизводство актива с аналогичными функциональными характеристиками с учетом его физического износа. Мы полагаем, что метод амортизированной стоимости замещения при определении справедливой стоимости может быть применен только в отношении основных средств.
Список литературы
1. Дружиловская Э.С. Современный этап формирования систем федеральных стандартов бухгалтерского учета государственного и негосударственного секторов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2019. N 7. С. 12 - 21.
2. Поленова С.Н. К вопросу оценки по справедливой стоимости объектов бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2015. Т. 18. Вып. 1. С. 2 - 11. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-otsenki-po-spravedlivoy-stoimosti-obektov-buhgalterskogo-ucheta.
3. Рожнова О.В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств // Международный бухгалтерский учет. 2013. Т. 16. Вып. 23. С. 2 - 8. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-voprosy-otsenki-po-spravedlivoy-stoimosti-aktivov-i-obyazatelstv/viewer.
4. Клычова Г.С., Сахапов Б.Р. Научная дискуссия об экономической сущности нефинансовых активов в учреждениях высшего образования // Russian Journal of Management. 2023. Т. 11. N 4. С. 659 - 667. URL: https://doi.org/10.29039/2409-6024-2023-11-4-659-667.
5. Табалина С.А. Международные стандарты отчетности организаций сектора государственного управления // Вопросы государственного и муниципального управления. 2011. N 3. С. 49 - 61. URL: https://vgmu.hse.ru/2011--3/37520691.html.
6. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. N 17. С. 67 - 72.
7. Ивашкевич В.Б. Основы и принципы интегрированного управленческого учета // Аудиторские ведомости. 2017. N 3. С. 35 - 44. URL: http://трудовые-договоры.рф/article/1545.
8. Туякова З.С. Стоимостная оценка капитала и его кругооборота в бухгалтерском учете: теория, методология и практика: Монография. М.: Экономика, 2007. 367 с.
9. Поленова С.Н. О концепции нормативно-правового регулирования российского бухгалтерского учета // Теория и практика современной науки. 2016. N 10. С. 330 - 338. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-kontseptsii-normativno-pravovogo-regulirovaniya-rossiyskogo-buhgalterskogo-ucheta.
10. Ковалев В.В. Стоимостные оценки фирмы // Экономика и управление. 2010. N 4. С. 70 - 75.
11. Комарова Е.О. Применение МСФО в общественном секторе России // Juvenis scientia. 2015. N 1. С. 70 - 72. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-msfo-v-obschestvennom-sektore-rossii.
12. Куликова Л.И., Яхин И.И. Применение Международных стандартов общественного сектора при формировании отчетности российскими университетами: методология и практика: Монография. М.: Русайнс, 2022. 120 с.
13. Козменкова С.В., Маслова Т.С. Непроизведенные активы: особенности признания и оценки в организациях бюджетной сферы // Международный бухгалтерский учет. 2020. Т. 23. Вып. 9. С. 981 - 995. URL: https://doi.org/10.24891/ia.23.9.981.
14. Кришталева Т.И. Основные принципы признания имущества в качестве нефинансовых активов и их реклассификация в организациях бюджетной сферы // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2023. N 3. С. 17 - 26. URL: https://panor.ru/articles/osnovnye-printsipy-priznaniya-imushchestva-v-kachestve-nefinansovykh-aktivov-i-ikh-reklassifikatsiya-v-organizatsiyakh-byudzhetnoy-sfery/91671.html#.
15. Клычова Г.С., Сахапов Б.Р. Состав нефинансовых активов и их квалификационные характеристики // Международный бухгалтерский учет. 2024. Т. 27. Вып. 3. С. 264 - 277. URL: https://doi.org/10.24891/ia.27.3.264.
Б.Р. Сахапов
Аспирант кафедры
бухгалтерского учета и аудита
Казанский государственный
аграрный университет (Казанский ГАУ)
Казань, Российская Федерация
Подписано в печать
09.07.2024
