Как облагаются НДФЛ компенсации и иные выплаты при увольнении?

Как облагаются НДФЛ компенсации и иные выплаты при увольнении

Оглавление:

1. НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск

2. Как облагаются НДФЛ выходные пособия при увольнении

3. НДФЛ с выплат при сокращении: выходное пособие, сохраняемый заработок на время трудоустройства и дополнительная компенсация при досрочном увольнении

4. НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон: выходное пособие, компенсация и др.

5. НДФЛ с компенсации руководителю (генеральному директору), главному бухгалтеру при увольнении в связи со сменой собственника

6. Как рассчитать НДФЛ при увольнении

7. В какой срок нужно перечислить в бюджет НДФЛ при увольнении

1. НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛ в полной сумме (п. 1 ст. 217 НК РФ).

При этом основание увольнения (сокращение штата, по собственному желанию или др.) значения не имеет.

Сумму налога нужно удержать при фактической выплате компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении определяются по правилам п. 6 ст. 226 НК РФ следующим образом:

• налог, исчисленный и удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, надо уплатить не позднее 28-го числа текущего месяца;

• налог, исчисленный и удержанный за период с 23-го по последнее число текущего месяца, - не позднее 5-го числа следующего месяца;

• налог, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Если день, когда нужно перечислить налог, приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то срок уплаты переносится на ближайший после него рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

НДФЛ уплачивается налоговым агентом через внесение ЕНП, учитываемого на ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 11.3, п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

В справке о доходах и суммах налога физического лица для указанного дохода следует указать код 2013.

Если работнику вместо выплаты компенсации предоставили отпуск с последующим увольнением, то компенсация не выплачивается и работник получает отпускные в обычном порядке.

2. Как облагаются НДФЛ выходные пособия при увольнении

Выходное пособие, выплаченное работнику при увольнении, не облагается НДФЛ при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 217 НК РФ):

1. выплата пособия предусмотрена федеральным, региональным законами или решением местных органов власти.

Пособия выплачиваются, например, при увольнении в связи с ликвидацией организации, в связи с сокращением численности или штата работников организации, призывом работника на военную службу, отказом работника от перевода на работу в другую местность и т.д. (ст. 178 ТК РФ);

2. размер выплаченного пособия не превышает установленный Налоговым кодексом РФ норматив. Он равен трехкратному размеру среднего месячного заработка работника (шестикратному размеру - для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Для определения норматива используйте порядок исчисления среднего заработка, который применяется при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Для этого, по нашему мнению, нужно сделать следующее:

1) определить средний дневной заработок за расчетный период, которым в общем случае являются два календарных года, предшествующие году увольнения работника.

Если у вас нет информации о среднем заработке работника за этот период, вы можете рассчитать его исходя из МРОТ, установленного на дату увольнения (Письмо ФНС России от 12.05.2025 N БС-4-11/4601@);

2) умножить средний дневной заработок на 30,4, чтобы рассчитать среднемесячный заработок;

3) умножить среднемесячный заработок на 3 (на 6 - для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей).

Если сумма выплаченного работнику выходного пособия не превышает указанный норматив, то НДФЛ уплачивать не нужно. Если превышает - рассчитайте НДФЛ с суммы превышения.

3. НДФЛ с выплат при сокращении: выходное пособие, сохраняемый заработок на время трудоустройства и дополнительная компенсация при досрочном увольнении

При увольнении работника в связи с сокращением (ликвидацией организации) предусматриваются разные выплаты: выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства и дополнительная компенсация при досрочном увольнении (в случае, если работник увольняется ранее истечения двухмесячного срока предупреждения) (ст. ст. 178, 180 ТК РФ).

Выходное пособие, среднемесячный заработок на период трудоустройства и дополнительная компенсация при досрочном увольнении облагаются НДФЛ в части, которая превышает трехкратный размер среднемесячного заработка, рассчитанного в таком же порядке, как при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необлагаемый лимит равен шестикратному размеру такого среднемесячного заработка (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Для расчета налога указанные выплаты - выходное пособие, среднемесячный заработок на период трудоустройства, дополнительная компенсация - учитываются в совокупности (Письмо Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-05/33552).

См. также: Страховые взносы с выходного пособия при увольнении (в том числе по соглашению сторон), сокращении, а также со среднемесячного заработка на период трудоустройства, превышающий один месяц, и (или) с единовременной компенсации

4. НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон: выходное пособие, компенсация и др.

Компенсации при увольнении работника по соглашению сторон не облагаются НДФЛ, если не превышают трехкратный среднемесячный заработок, рассчитанный в таком же порядке, как при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необлагаемый лимит равен шестикратному размеру среднемесячного заработка (п. 1 ст. 217 НК РФ). Если компенсация больше необлагаемой величины, сумма превышения облагается НДФЛ. Налог удержите при фактической выплате компенсации и уплатите в бюджет в установленные сроки (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ уплачивается налоговым агентом через внесение ЕНП, учитываемого на ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 11.3, п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

Рекомендуем предусмотреть в трудовом или коллективном договоре возможность выплаты компенсации в случае увольнения по соглашению сторон. Кроме того, целесообразно указать, что такая компенсация может быть оформлена отдельным соглашением, являющимся неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Это позволит избежать споров с налоговыми органами по вопросам обложения этих выплат НДФЛ.

5. НДФЛ с компенсации руководителю (генеральному директору), главному бухгалтеру при увольнении в связи со сменой собственника

Компенсация руководителю организации, его заместителю или главбуху (ст. 181 ТК РФ) облагается НДФЛ в том же порядке, что и выплаты при сокращении других работников.

Это означает, что начислить налог нужно на сумму компенсации в части, которая превышает трехкратный размер среднемесячного заработка, рассчитанного в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необлагаемый лимит составляет шестикратный размер такого среднемесячного заработка (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Налог с суммы превышения нужно удержать при фактической выплате компенсации и уплатить в бюджет в установленные сроки (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ уплачивается налоговым агентом через внесение ЕНП, учитываемого на ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 11.3, п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

6. Как рассчитать НДФЛ при увольнении

Для правильного расчета налога необходимо:

1. определить, облагается ли конкретная выплата НДФЛ (если выплата не облагается, то полностью или в части с учетом установленных лимитов).

Подробнее о том, как облагаются НДФЛ конкретные выплаты, можно узнать выше;

2. определить налоговую базу, применить вычеты;

3. рассчитать сумму налога, умножив сумму выплаты на применяемую к работнику налоговую ставку 13, 15, 18, 20, 22% (в зависимости от суммы дохода за налоговый период) или 30% (п. п. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

Пример. Расчет НДФЛ по ставке 13% с выплат при увольнении В организации увольняется главный бухгалтер Петров в связи со сменой собственника. Размер компенсации при увольнении составил 228 000 руб. Организация расположена не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Среднемесячный заработок, рассчитанный в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, составил 45 600 руб. (1 500 руб. x 30,4). При его расчете за основу взяли среднедневной заработок за два календарных года, предшествующие году увольнения (1 500 руб.), так как он больше величины заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, но не превысил предельной величины для исчисления пособия. Необлагаемая сумма выплаты равна 136 800 руб. (45 600 руб. x 3). Сумма выплаты, превышающая необлагаемую величину, составила 91 200 руб. (228 000 руб. - 136 800 руб.). С этой суммы был удержан НДФЛ. См. также: Как рассчитывается средний заработок для исчисления пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

См. также: Как применяется прогрессивная шкала НДФЛ к основным доходам резидентов

6.1. Вычеты по выплатам при увольнении

Каких-либо ограничений на предоставление вычетов по НДФЛ для выплат при увольнении законодательство не содержит. Поэтому налоговый агент может применить к этим выплатам вычеты в обычном порядке (к примеру, налоговый вычет на детей), тем самым уменьшив сумму НДФЛ, подлежащую удержанию у работника. В общем случае вычеты не применяются в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе (п. 3 ст. 210 НК РФ).

См. также: Вычеты по НДФЛ

7. В какой срок нужно перечислить в бюджет НДФЛ при увольнении

Сроки перечисления НДФЛ по выплатам при увольнении определяются по правилам п. 6 ст. 226 НК РФ следующим образом:

• налог, исчисленный и удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, надо уплатить до 28-го числа текущего месяца;

• налог, исчисленный и удержанный за период с 23-го по последнее число текущего месяца, - не позднее 5-го числа следующего месяца;

• налог, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Если день, когда необходимо перечислить налог, приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то срок уплаты переносится на ближайший после него рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

НДФЛ уплачивается налоговым агентом через внесение ЕНП, учитываемого на ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 11.3, п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

См. также: Как отразить в расчете 6-НДФЛ выплаты при увольнении

В какой срок нужно уплачивать НДФЛ с больничного при увольнении работника Уплачивать НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности при увольнении работника нужно в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: налог, исчисленный и удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, уплатите до 28-го числа текущего месяца; налог, исчисленный и удержанный за период с 23-го по последнее число текущего месяца, - не позднее 5-го числа следующего месяца; налог, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, - не позднее последнего рабочего дня текущего года. НДФЛ уплачивается налоговым агентом через внесение ЕНП, учитываемого на ЕНС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 11.3, п. п. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). См. также: Как рассчитать и уплатить НДФЛ с больничных листов