 |
|---|
| Статья: Учет у УК - владельца
специального счета (Снегирев А.Г.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 8) |
| Документ предоставлен
Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 19.06.2025 |
"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 8
УЧЕТ У УК - ВЛАДЕЛЬЦА СПЕЦИАЛЬНОГО СЧЕТА
Управляющая организация является владельцем специального счета. Капитальный ремонт осуществляют подрядные организации на основании сметы, которая согласована с собственниками помещений в МКД. Управляющая организация работы не выполняет, только переводит денежные средства подрядчикам со специального счета согласно подписанному акту выполненных работ. Какие записи должна делать УК в бухгалтерском учете? В каких разделах деклараций по налогу на прибыль и НДС нужно отражать выполненные работы по капремонту?
Бухгалтерский учет
Начисление и уплата взносов на капитальный ремонт
В момент начисления взносов на капитальный ремонт в бухгалтерском учете УК возникает дебиторская задолженность собственников, отражаемая в бухучете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренного абз. 5 п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <1>.
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Указанное допущение основано на том, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными фактами.
При этом на дату начисления взносов фонд капитального ремонта не увеличивается, поскольку он формируется за счет не просто начисленных, а уплаченных собственниками помещений в МКД взносов на капитальный ремонт (см. ч. 1 ст. 170 ЖК РФ).
Если УК является владельцем специального счета, информация о движении денежных средств по этому счету должна найти отражение в бухгалтерском учете компании, несмотря на то что данные средства не являются ее собственностью. Права на денежные средства, находящиеся на специальном счете и сформированные за счет взносов на капитальный ремонт, принадлежат согласно ч. 1 ст. 36.1 ЖК РФ собственникам помещений в МКД. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на специальном счете, владельцем которого является УК, нужно использовать предусмотренный Планом счетов <2> счет 55 "Специальные счета в банках".
--------------------------------
<2> Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В итоге бухгалтерский учет начисленных и уплаченных взносов на капитальный ремонт может быть организован УК следующим образом:
- Дебет 76, субсчет "Расчеты с собственниками помещений в МКД по взносам на капитальный ремонт" Кредит 86, субсчет "Взносы на капитальный ремонт", - начислены собственникам помещений в МКД взносы на капитальный ремонт;
- Дебет 55 Кредит 76, субсчет "Расчеты с собственниками помещений в МКД по взносам на капитальный ремонт", - уплачены взносы на капитальный ремонт;
- Дебет 86, субсчет "Взносы на капитальный ремонт", Кредит 86, субсчет "Фонд капитального ремонта", - начисленные и уплаченные взносы на капитальный ремонт включены в состав фонда капитального ремонта.
К сведению. Центр отраслевой разработки ЖКХ заявил, что в программе "1С: Учет в управляющих компаниях ЖКХ, ТСЖ и ЖСК, ред. 3.0" реализована возможность отражения начислений по услугам капитального ремонта на отдельных счетах.
К примеру, возможны следующие варианты:
- Дебет 76.09 Кредит 86.02 - начисления по услугам капитального ремонта;
- Дебет 62 Кредит 91.01 - начисления по услугам, не относящимся к капитальному ремонту.
Для организации счетов учета движения по дебету счетов необходимо произвести настройки в учетной политике ЖКХ по закладке "Регламентированный учет".
Возможны два варианта отражения взаиморасчетов по начислениям на капремонт:
- на счетах взаиморасчетов с контрагентами;
- на отдельных счетах.
Использование средств фонда капитального ремонта
При перечислении денежных средств подрядной организации за выполненные работы (оказанные услуги) по капитальному ремонту непосредственно со специального счета по распоряжению УК могут быть сделаны такие записи:
а) если УК выступает в роли заказчика и принимает выполненные работы:
- Дебет 20, субсчет "Капитальный ремонт общего имущества МКД", Кредит 60 - отражены расходы по выполнению подрядной организацией работ по капитальному ремонту;
- Дебет 60 Кредит 55 - перечислены денежные средства со специального счета подрядной организации;
- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражены доходы от реализации работ (услуг) по капитальному ремонту;
- Дебет 90-2 Кредит 20, субсчет "Капитальный ремонт общего имущества МКД", - сформирована себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) по капитальному ремонту;
- Дебет 86, субсчет "Фонд капитального ремонта", Кредит 62 - отражено использование средств ФКР на проведение капитального ремонта силами подрядной организации;
б) если УК исполняет исключительно роль распорядителя на перечисление денежных средств подрядной организации:
- Дебет 60 Кредит 55 - перечислены денежные средства со специального счета подрядной организации;
- Дебет 86, субсчет "Фонд капитального ремонта", Кредит 60 - отражено использование средств ФКР на проведение капитального ремонта силами подрядной организации.
Налог на прибыль
Особенности налогообложения
В описанной ситуации у УК не возникают налогооблагаемые доходы и расходы, связанные с проведением капитального ремонта общего имущества в МКД. Полученные на капремонт денежные средства признаются средствами целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При исчислении налога на прибыль не учитываются ни они, ни расходы, произведенные за счет данного источника по целевому назначению (см. Письма Минфина России от 20.07.2021 N 03-03-06/3/58003, от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44929).
При этом финансисты напоминают: на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика средства целевого финансирования рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (Письмо от 03.03.2022 N 03-03-07/15575).
См. также материал в ИСС "Аюдар Инфо" по ссылке https://www.audar-info.ru/material/catalogArticle/view/type_id/1/cat_id/6/id/74669/.
Заполнение декларации
Форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
При составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год) УК нужно заполнить лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования". В декларацию за отчетный период лист 07 не включается.
В отчет сначала переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. Затем указываются суммы текущего года.
В графе 1 "Код вида поступлений" фиксируется код "112".
В графе 2 "Дата поступления" проставляется дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющего срок использования, то есть дата поступления денежных средств на специальный счет. Если в отношении средств собственников на капремонт не установлен срок использования, то графа 2, а также графа 5 "Срок использования (до какой даты)" не заполняются.
В графе 3 "Стоимость имущества, работ, услуг или сумма денежных средств" указывается размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования (переносятся данные, отраженные в графе 6 "Сумма средств, срок использования которых не истек" отчета за предыдущий налоговый период). Далее в графе 3 отчета приводятся сведения о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.
В графе 4 "Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока" отражаются использованные в течение налогового периода по назначению (на капремонт) средства собственников.
В графе 7 "Сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок" отражаются средства собственников на капремонт, использованные для других целей либо не использованные в установленный срок (если таковой установлен). Указанные в графе 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных средств целевого назначения датой получения дохода признается дата осуществления расходов (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
НДС
Особенности налогообложения
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 162 НК РФ в облагаемую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, ЖК или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в МКД, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общедомового имущества.
Освобождение от налогообложения ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств указанного резерва, Налоговым кодексом не предусмотрено (Письма Минфина России от 07.02.2019 N 03-07-11/7181, от 23.12.2009 N 03-07-15/169).
На основании пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, выполняемых (оказываемых) УК, ТСЖ, ЖСК, ЖК или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общедомового имущества указанными налогоплательщиками у организаций и ИП, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
ФНС в Письме от 12.05.2014 N ГД-4-3/8909@ указала: порядок применения названной нормы Налогового кодекса разъяснен в Письме Минфина России от 23.12.2009 N 03-07-15/169, которое доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2010 N ШС-17-3/20@. В этом Письме сказано: от обложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в МКД, осуществляемые УК и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения данных работ (услуг) у организаций и ИП, непосредственно выполняющих (оказывающих) работы (услуги). При этом работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, реализуемые УК и ТСЖ, организациями и ИП, непосредственно выполняющими (оказывающими) указанные работы (услуги), от обложения НДС не освобождены.
Таким образом, при реализации управляющей организацией работ (услуг) по ремонту общего имущества, оплаченных за счет средств резерва на проведение текущего и капитального ремонта, освобождение от обложения НДС производится в порядке, разъясненном в Письме Минфина России N 03-07-15/169. При этом на основании п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная управляющей компании организациями и ИП, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), учитывается у УК в стоимости приобретенных ремонтных работ (услуг).
Заполнение декларации
Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде (квартале) операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то при составлении декларации по НДС нужно заполнить раздел 7.
В графе 1 "Код операции" проставляется код "1010263".
В графе 2 фиксируется стоимость реализованных работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
В графе 3 указывается стоимость приобретенных УК у подрядчиков работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС согласно ст. 149 НК РФ.
В графе 4 отражаются суммы налога, предъявленные подрядчиками (которые не подлежат вычету на основании п. 2 ст. 170 НК РФ).
* * *
Управляющей организации, являющейся владельцем специального счета, следует отражать в бухгалтерском учете информацию как о начисленных, так и об уплаченных взносах на капитальный ремонт. Записи в бухучете при этом делаются с использованием счетов 86 "Целевое финансирование", к которому открываются специальные субсчета, 55 "Специальные счета в банках" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год) нужно заполнить лист 07. В декларации по НДС данные вносятся в раздел 7.
А.Г. Снегирев
Эксперт журнала
"Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
27.07.2022
