Заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ. Проверь себя. Тест.

"Главная книга", 2024, N 16

ТЕСТ: ЗАПОЛНЕНИЕ И СДАЧА РАСЧЕТА 6-НДФЛ

По агентскому НДФЛ было много поправок: изменилась дата получения дохода для зарплаты, установили новые сроки перечисления налога в бюджет, появился лимит суточных для "разъездных" работников, утвердили новую форму расчета 6-НДФЛ. Предлагаем вам пройти тест и проверить, насколько хорошо вы ориентируетесь в новшествах и верно ли отражаете в отчетности доходы и налог с них.

Вопросы

1. Зарплата за июнь в бухучете начислена 30 июня. Работникам зарплату за вторую половину июня выплатили 5 июля. В расчете 6-НДФЛ за какой период надо отразить эту зарплату по строке 120 "Сумма дохода, полученная физическими лицами"?

а) В расчете за полугодие.

б) В расчете за 9 месяцев.

2. НДФЛ, удержанный с 23-го по 30/31-е число последнего месяца квартала (марта, июня и сентября), нужно отражать в разделе 1 расчета, который сдаете за отчетный период - за I квартал, полугодие и 9 месяцев?

а) Да.

б) Нет. Срок перечисления этого НДФЛ попадает уже на следующий отчетный период, в котором его и надо отразить.

3. Компания 30 сентября перед отправкой в рейс выплатила водителю суточные за разъездной характер работы 5 000 руб. из расчета 1 000 руб. за день поездок по России. Как отразить эту операцию в расчете за 9 месяцев?

а) Никак. Пока водитель не вернулся из рейса и не отчитался о поездке, выплаченные авансом суточные - не доход водителя.

б) Суточные в сумме 5 000 руб. - в строке 120, необлагаемую сумму 3 500 руб. - в строке 130, а облагаемую налогом сумму 1 500 руб. - в строке 131 (налоговая база).

в) Облагаемую налогом сумму 1 500 руб. - в строках 120 и 131.

4. В начале июля работник написал работодателю заявление о предоставлении имущественного вычета. ИФНС прислала работодателю уведомление о праве работника на этот вычет. Организация пересчитала НДФЛ с доходов работника с начала года и 19 июля при выплате зарплаты вернула 135 000 руб. излишне удержанного налога. В каких строках расчета за 9 месяцев отразить эту сумму?

а) Сумму 135 000 руб. надо показать только в строках 031 и 030 раздела 1.

б) 135 000 руб. - в строках 031 и 030 раздела 1. А в строках 020 и 021 надо указать сумму удержанного налога, подлежащую перечислению, за минусом 135 000 руб.

в) 135 000 руб. - в строках 031, 030 раздела 1 и в строках 191, 190 раздела 2. А в строках 020, 021 раздела 1 и в строках 161, 160 раздела 2 надо указать сумму удержанного налога за минусом 135 000 руб.

г) 135 000 руб. - в строках 031, 030 раздела 1 и в строках 191, 190 раздела 2.

5. В июне по уведомлению из ИФНС и заявлению работника ему предоставили социальный вычет и пересчитали НДФЛ с начала года. В расчете за полугодие в строке 180 раздела 2 указали сумму излишне удержанного налога. В июле всю эту сумму вернули работнику. Нужно ли в расчете за 9 месяцев заполнять строку 180?

а) Нет.

б) Да.

6. Руководителю-учредителю в сентябре выплатили дивиденды 3 000 000 руб. К этому моменту полученная руководителем зарплата - 2 500 000 руб. То есть за 9 месяцев 2024 г. в сумме заработная плата и дивиденды больше 5 000 000 руб. Нужно ли заполнять разделы 1 и 2 со ставкой 15% и специальным КБК в расчете 6-НДФЛ?

а) Не нужно.

б) Нужно.

7. Надо ли в расчете показывать доходы, полностью освобожденные от НДФЛ?

а) Да, сначала в общей сумме доходов, а потом в сумме вычетов.

б) Нет.

8. Обязан ли налоговый агент отражать в 6-НДФЛ доходы, которые не облагаются налогом в пределах лимита?

а) Да, и неважно, превышают они лимит или нет.

б) Не обязан, если не превышают необлагаемый НДФЛ-лимит.

9. Должны ли сдать нулевой 6-НДФЛ за 9 месяцев компания или ИП, зарегистрированные в III квартале 2024 г., если они не выплачивали доходы физлицам в этом периоде?

а) Не должны.

б) Конечно, это нужно для налогового контроля.

10. Когда оштрафуют за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ?

а) Если допущенная в расчете ошибка привела к недоплате НДФЛ в бюджет.

б) Если в расчете отражена любая неверная сумма. И неважно, привело это к недоплате НДФЛ или нет.

11. Каковы последствия при сдаче в инспекцию расчета с опозданием?

а) Заблокируют операции по счетам.

б) Оштрафуют.

в) И оштрафуют, и заблокируют операции по счетам.

Ответы

1. б)

В целях НДФЛ дата получения зарплаты - день ее выплаты работникам <1>. А дата начисления зарплаты в бухучете не важна. При заполнении расчета 6-НДФЛ работодатели должны брать данные из налоговых регистров по НДФЛ. В них дату получения доходов указывают согласно положениям ст. 223 НК РФ. Выплаченная 5 июля зарплата - это доход июля, поэтому ее нужно отразить в строке 120 расчета за 9 месяцев <2>.

2. а)

Для заполнения раздела 1 новой формы расчета 6-НДФЛ, действующей с I квартала 2024 г., не имеет значения, на какой отчетный период приходится срок перечисления налога в бюджет по НК <3>. В этом разделе показывают суммы налога, которые подлежат перечислению, и неважно, уплачены они фактически или нет.

С 2024 г. "рваные" периоды, за которые подсчитывается сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, находятся внутри одного календарного месяца - с 1-го по 22-е число и с 23-го по последнее число месяца <4>. Поэтому налог, удержанный с 23-го по 30/31-е число последнего месяца квартала, попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за каждый отчетный период. При этом в строках 021 - 026 надо показать суммы НДФЛ, которые следовало удержать в последние 3 месяца отчетного периода, с разбивкой по срокам уплаты (не позже 28-го числа текущего месяца и не позже 5-го числа следующего месяца). А в строке 020 - общую сумму НДФЛ, которую вы должны были удержать с 1 января по последний день отчетного периода <5>.

3. в)

С 01.01.2024 необлагаемый лимит для суточных при разъездной работе - 700 руб. за каждый день нахождения в пути по России <6>. Под обложение НДФЛ попадает сумма, выплачиваемая сверх этого лимита. В нашем случае - 1 500 руб. (5 000 руб. - 3 500 руб. (700 руб. x 5 дн.)).

Минфин разъяснял, что выплата суточных за разъездной характер работы не связана с нахождением таких работников в служебной командировке. Поэтому дата получения дохода в виде сверхнормативных суточных - день выплаты "разъездному" работнику, а не как при командировках - последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет <7>. Даже если суточные при разъездном характере работы выплачиваются авансом (до поездки), работник все равно получает доход в этот день.

В 6-НДФЛ и в справку о доходах работника (код 2017) попадает только сумма суточных, которая облагается налогом, - сверхлимитная часть. А часть суточных в пределах лимита в составе вычетов в строке 130 показывать не нужно <8>. В расчете за 9 месяцев надо отразить:

- сверхнормативные суточные в сумме 1 500 руб. - в строках 120 и 131;

- исчисленный с них НДФЛ - в строке 140;

- удержанный налог - в строках 026 и 020, 166 и 160.

4. г)

Возвращенный работнику налог в сумме 135 000 руб. надо отразить <9>:

- в строках 031 и 191. Поскольку излишне удержанный НДФЛ вернули работнику 19 июля, то он попадает в период с 1 по 22 июля, то есть в первый срок перечисления налога в III квартале;

- в строках 030 и 190, которые в новой форме расчета надо заполнять нарастающим итогом с начала года.

А вот уменьшать на возвращенный налог, указанный в строках 030 - 036, суммы подлежащего перечислению удержанного НДФЛ, которые отражаете в строках 020 - 026, не нужно <10>. На основании этих данных на ЕНС формируются ваши обязательства перед бюджетом (начисления по НДФЛ).

В поле 4 уведомления, подаваемого в ИФНС по сроку 25.07.2024, вы указываете подлежащую перечислению сумму НДФЛ (по сроку 29.07.2024) за минусом налога, возвращенного работнику. Правильность заполнения строк удержанного и возвращенного налога в разделах 1 и 2 расчета по первому сроку перечисления налога ИФНС проверит по такому контрольному соотношению (КС 1.40) <11>:

5. а)

В строке 180 раздела 2 нужно отражать сумму НДФЛ, которую излишне удержали с начала года и которая остается излишне удержанной по состоянию на конец отчетного периода, за который сдаете расчет 6-НДФЛ <12>. Поскольку в III квартале всю сумму излишне удержанного налога вернули работнику, то в расчете за 9 месяцев уже не нужно заполнять строку 180. Ведь на конец отчетного периода (на 30 сентября) долгов по НДФЛ перед работником нет. Такие разъяснения ФНС давала об отражении в 6-НДФЛ перерасчета детских вычетов у работника, когда он представил документы на детей в середине года. Но они актуальны и при других перерасчетах налога с начала года <13>.

В 6-НДФЛ за 9 месяцев нужно заполнить строки 030 раздела 1 и 190 раздела 2, а также одну из строк 031 или 032 и 191 или 192 в зависимости от даты возврата налога <14>.

В годовом расчете 6-НДФЛ строки 030 и 190 тоже нужно заполнить и повторить там ту же сумму, что и в расчете за 9 месяцев, если до конца года не будет других возвратов излишне удержанного НДФЛ.

6. а)

Минфин указал, что в 2024 г. в силу прямой нормы п. 3 ст. 214 НК РФ налоговый агент базу по дивидендам должен исчислять отдельно и не учитывать все остальные налоговые базы для целей применения НДФЛ-ставки. А значит, по руководителю-учредителю работодателю не нужно суммировать базу по трудовым доходам (в частности, зарплату, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и др.) и базу по дивидендам. Как и в 2023 г., НДФЛ с каждой налоговой базы нужно считать по отдельности <15>.

Раздел 2 расчета заполняется по каждому КБК и по каждой ставке. А раздел 1 - отдельно по каждому КБК (даже если ставки разные) <16>. А раз в нашей ситуации база по зарплате и база по дивидендам по отдельности не превышает 5 000 000 руб., нужно заполнить отдельные разделы 1 и 2 только с одной ставкой, а именно:

- по доходам в виде дивидендов - разделы 1 и 2 со ставкой 13% и КБК 182 1 01 02130 01 1000 110;

- по доходам в виде зарплаты - разделы 1 и 2 со ставкой 13% и КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

7. б)

В расчете не нужно отражать доходы, которые перечислены в ст. 217 НК и не облагаются налогом в полной сумме <17>. В частности, это единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи работника, оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом <18>.

8. б)

Такие доходы не нужно отражать в 6-НДФЛ, если вы уверены, что по итогам года уложитесь в установленный гл. 23 НК лимит <19>. К доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах лимита, относятся, например, подарки и материальная помощь в размере 4 000 руб. за календарный год (отдельно по каждому виду дохода), матпомощь работнику в связи с рождением ребенка, которую работодатель выплатил в размере 50 000 руб. в течение первого года после рождения ребенка <20>. Если же в лимит не укладываетесь, тогда нужно отражать эти доходы в разделе 2: общую сумму дохода - в строке 120, сумму необлагаемого лимита - в строке 130 <21>.

9. а)

ФНС разъясняла, что организации и ИП, которые не выплачивают доходы физлицам, налоговыми агентами по НДФЛ не являются <22>. Поэтому они не обязаны представлять в инспекцию расчет 6-НДФЛ. Но если организация или ИП хочет, то может сдать нулевой расчет, а ИФНС должна его принять <23>.

10. б)

ФНС разъяснила, что в НК нет понятия "недостоверные сведения". Поэтому оштрафовать могут <24>:

- за арифметические ошибки, искажения суммовых показателей, иные ошибки, которые влекут неблагоприятные последствия для бюджета из-за неисчисления и (или) неполного исчисления НДФЛ, неперечисления его в бюджет;

- за ошибки, из-за которых могут быть нарушены права физлиц (например, непредоставление налоговых вычетов).

За недостоверные сведения ИФНС может оштрафовать компанию/ ИП на 500 руб. за каждый неправильно заполненный расчет - за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год <25>. В то же время если ошибки не привели к недоплате налога в бюджет или к нарушению прав физлиц, то инспекция может снизить штраф <26>.

Однако штрафа можно избежать, если вы сами нашли ошибку, исправили ее и сдали уточненный расчет 6-НДФЛ до того момента, как инспекция прислала вам сообщение об ошибке <27>.

11. в)

За несвоевременную сдачу расчета в инспекцию грозит штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки <28>. А банковские счета заблокируют, если расчет не сдан в течение 20 рабочих дней после крайнего срока его представления. Например, если 25 июля 2024 г. не сдали расчет за полугодие, то счета начнут блокировать с 23 августа <29>.

--------------------------------

<1> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

<2> п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 3, подп. 5 п. 28 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ (далее - Порядок заполнения).

<3> п. 3 Приказа ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.

<4> пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

<5> п. 24, подп. 2 - 8 п. 25 Порядка заполнения.

<6> п. 1 ст. 217 НК РФ.

<7> Письма Минфина от 26.01.2024 N 03-04-06/6169; ФНС от 07.02.2024 N БС-4-11/1289@.

<8> Приказ ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/3@; п. 26, подп. 5, 7, 8 п. 28 Порядка заполнения.

<9> подп. 9 - 15 п. 25, подп. 22 - 28 п. 28 Порядка заполнения.

<10> подп. 8 п. 25 Порядка заполнения.

<11> Письма ФНС от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@.

<12> подп. 21 п. 28 Порядка заполнения.

<13> Письмо ФНС от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468.

<14> подп. 9 - 15 п. 25, подп. 22 - 28 п. 28 Порядка заполнения.

<15> Письмо Минфина от 22.05.2024 N 03-04-07/47084 (доведено Письмом ФНС от 24.05.2024 N БС-4-11/5871@).

<16> подп. 1 п. 25, пп. 26, 27 Порядка заполнения.

<17> Письмо ФНС от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@ (пример 2).

<18> пп. 8, 78 ст. 217 НК РФ.

<19> Письма ФНС от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@ (пример 2); Минфина от 20.01.2017 N 03-04-06/2650.

<20> пп. 8, 28 ст. 217 НК РФ.

<21> Письмо ФНС от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@ (пример 1).

<22> п. 1 ст. 226 НК РФ.

<23> п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 16.11.2018 N БС-4-21/22277@, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@.

<24> Письма ФНС от 20.04.2021 N БС-4-11/5345@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3).

<25> п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

<26> Письма ФНС от 14.07.2021 N БС-4-11/9883@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3).

<27> п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

<28> п. 1.2 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515.

<29> п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

- 9 - 11: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

- 5 - 8: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

- 1 - 4: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

"НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК" (ГК, 2024, N 13, с. 25);

"Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года" (ГК, 2024, N 7, с. 40);

"НДФЛ-новшества для дистанционных работников - 2024" (ГК, 2024, N 5, с. 10);

"НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимиты" (ГК, 2024, N 1, с. 30);

"С 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?" (ГК, 2024, N 1, с. 34);

"Нулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?" (ГК, 2022, N 8, с. 23).

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

02.08.2024