6-НДФЛ. Новая форма с 01.01.2023 и новые сроки сдачи

"Практическая бухгалтерия", 2022, N 12

6-НДФЛ: НОВАЯ ФОРМА И НОВЫЕ СРОКИ СДАЧИ

С 1 января 2023 года все компании переходят на единый налоговый счет. Это многое меняет в порядке и сроках сдачи отчетности.

Сроки сдачи отчетности изменены в НК РФ на основании Федеральных законов от 14.07.2022 N 263-ФЗ, N 237-ФЗ и N 239-ФЗ.

НДФЛ в составе единого налогового платежа

С 2023 года большинство налогов нужно перечислять одной платежкой, единым налоговым платежом, в состав которого входит и НДФЛ.

Одновременно с 2023 года установлены:

- единый срок представления налоговых деклараций и расчетов - не позднее 25-го числа месяца;

- единый срок уплаты налогов - 28-е число месяца.

Для 6-НДФЛ 25-е число месяца тоже будет отчетной датой.

Новая форма 6-НДФЛ

Форму 6-НДФЛ изменили Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@. Причина та же: введение с 1 января 2023 года единого налогового счета и изменение расчетных периодов по налогу.

В новой форме изменен только первый раздел, там указаны новые расчетные периоды и сроки перечисления НДФЛ. В остальном форма осталась прежней.

Сроки сдачи 6-НДФЛ за 2022 год, I, II, III кварталы

2023 года

За 2022 год - 27 февраля 2023 года.

За I квартал 2023 года - 25 апреля 2023 года.

За II квартал 2023 года - 25 июля 2023 года.

За III квартал 2023 года - 25 октября 2023 года.

Перестраиваться на новые правила работы нужно сразу после новогодних праздников.

Как удерживать и перечислять НДФЛ с 1 января 2023 года

С 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны уплачивать НДФЛ по новым правилам. Работа бухгалтера кардинально меняется в связи с введением единого налогового платежа. Расскажем, о чем важно знать уже сейчас.

Изменена дата получения дохода для удержания НДФЛ

С 1 января 2023 года датой получения дохода в виде заработной платы считается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Отменено правило, по которому датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход.

Так, с нового года датой фактического получения работником зарплаты считается день, когда:

- деньги выплачены работнику наличными;

- деньги перечислены на банковский счет работника или по его письменному заявлению на счета другим лицам.

НДФЛ с больничных и отпускных удерживать нужно также в день выплаты.

Платим НДФЛ с аванса

До 1 января 2023 года с аванса удерживать НДФЛ не нужно. На это указывали и Минфин России (см. Письмо от 13.02.2019 N 03-04-06/8932), и ФНС России (см. Письмо от 29.04.2016 N БС-4-11/7893).

Во-первых, датой фактического получения сотрудником дохода в виде зарплаты признается последний день рабочего месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Во-вторых, на момент выдачи аванса доход еще не сформирован, то есть облагать налогом нечего.

Таким образом, до 2023 года удерживать НДФЛ нужно только при окончательном расчете с работником за отработанный месяц.

С 1 января 2023 года датой получения дохода в виде заработной платы считается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме.

Поэтому удерживать НДФЛ нужно и при выплате аванса, и при расчете за месяц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Например, сроки выплаты аванса за январь - 20.01.2023, зарплаты - 05.02.2023. Удержать НДФЛ нужно и 20 января, и 5 февраля.

Новые сроки уплаты НДФЛ

С 1 января 2023 года срок уплаты НДФЛ зависит от даты выплаты дохода и удержания НДФЛ. Перечислять НДФЛ необходимо в следующие сроки:

- если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего;

- если налог удержан с 1 по 22 января - не позднее 28 января;

- если налог удержан с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Как платить НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года

Как быть в переходный период по декабрьской зарплате, которая выплачена в январе 2023 года?

Возможны две ситуации:

- зарплата за декабрь 2022 года выплачена в январе 2023 года;

- зарплата за декабрь 2022 года выплачена в декабре 2022 года.

Если заработная плата работникам за декабрь 2022 года выплачена в январе 2023 года, то такой доход относится к другому налоговому периоду (т.е. такая зарплата относится к 2023 году).

В таком случае НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 1 по 22 января, нужно перечислить не позднее 30 января, так как 28 января выпадает на выходной день - субботу.

Если зарплата за декабрь 2022 года выплачена в декабре, то налог необходимо перечислить в бюджет по прежним правилам, то есть не позднее следующего рабочего дня после удержания налога. Например, зарплата выплачена 30 декабря 2022 года. Перечислить НДФЛ нужно 9 января 2023 года.

Указанные доходы отразите в расчете 6-НДФЛ за 2022 год.

Обратите внимание! Зарплата, выплачиваемая в январе 2023 года, а также уплаченный НДФЛ с нее попадают: в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года; в справку о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год.

Зарплата за декабрь 2022 года выплачена в январе 2023 года.

Как отражать в 6-НДФЛ?

Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ изменил порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы с 1 января 2023 года. Если раньше датой получения дохода был последний день месяца, за который работнику начислена и выплачена зарплата, то с 1 января 2023 года датой получения дохода считается день выплаты (он же день перечисления денег на банковский счет работника). Как отражать декабрьскую зарплату и налог в отчете 6-НДФЛ?

Как работает новое правило признания дохода и периода,

к которому этот доход относится

Заработная плата за декабрь 2022 года (в одном налоговом периоде), выплаченная в январе 2023 года (в следующем налоговом периоде), признается доходом 2023 года.

НДФЛ с заработной платы, выплаченной в январе, платится по новым правилам, которые введены с 1 января 2023 года:

- если зарплата выплачена с 1 по 22 января 2023 года, НДФЛ нужно заплатить 28 января 2023 года, но этот срок из-за выходных переносится на 30 января 2023 года (по п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- если зарплата выплачена с 23 января по 22 февраля 2023 года, НДФЛ нужно заплатить не позднее 28 февраля 2023 года.

Как заполнять 6-НДФЛ

Как эти выплаты отразить в расчете 6-НДФЛ, ФНС России пояснила на примерах (Письмо от 09.11.2022 БС-4-11/15099@).

Пример 1. Как отражать доходы в 6-НДФЛ

Заработная плата за декабрь 2022 года и отпускные за январь 2023 года выплачены работнику 10 января 2023 года.

Дата получения доходов - 10.01.2023.

Срок перечисления удержанного НДФЛ - не позднее 30.01.2023 (перенос с 28.01.2023).

Суммы доходов, выплаченных в январе, и НДФЛ нужно отразить:

- в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года;

- справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год (приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ);

- справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год, которая выдается сотрудникам по их заявлению (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год (и в справках о доходах соответственно).

Пример 2. Как применять стандартные налоговые вычеты

Сотрудник принят на работу 1 марта 2023 с зарплатой 200 тыс. руб. в месяц.

Зарплата за первую половину марта 2023 года (100 тыс. руб.) выплачивается 17.03.2023, а за вторую половину марта 2023 года (100 тыс. руб.) - 03.04.2023.

Работник имеет право на ежемесячный детский вычет в размере 1 400 руб., так как у него есть ребенок восьми лет.

Дата получения зарплаты:

- за первую половину месяца - 17.03.2023;

- за вторую половину - 03.04.2023.

НДФЛ с зарплаты за первую половину марта 2023 года нужно заплатить в бюджет не позднее 28.03.2023, с зарплаты за вторую половину марта 2023 года - не позднее 28.04.2023.

Стандартный (детский) вычет в размере 1 400 рублей предоставляется в отношении доходов как за март 2023 года, так и за апрель 2023 года. Таким образом, при расчете НДФЛ с выплаты в марте необходимо применить детский вычет. При расчете НДФЛ с апрельской выплаты вычет также применяется.

Зарплата за первую половину марта 2023 года (выплата 17.03.2023) и НДФЛ с нее отражаются в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года. Зарплата за вторую половину марта 2023 года (выплата 03.04.2023) и НДФЛ с нее отражаются в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

В справке о доходах за 2023 год при отражении зарплаты за первую половину марта (выплата 17.03.2023) указывается месяц "03", а по зарплате за вторую половину марта (выплата 03.04.2023) - месяц "04".

Статья подготовлена экспертами бератора

"Практическая энциклопедия бухгалтера"

Подписано в печать

15.12.2022