6-НДФЛ и справки о доходах физлиц за 2024 год: как сдать без претензий от ИФНС

"Главная книга", 2025, N 4

6-НДФЛ И СПРАВКИ О ДОХОДАХ ФИЗЛИЦ ЗА 2024 ГОД:

КАК СДАТЬ БЕЗ ПРЕТЕНЗИЙ ОТ ИФНС

Расчет 6-НДФЛ за 2024 г. надо сдать в ИФНС не позднее 25.02.2025 по той же форме, что и за 9 месяцев. И не забыть про справки о доходах физлиц в составе этого расчета. В нем надо правильно показать операции, по которым не совпадают даты получения дохода и даты удержания налога. По ним суммы исчисленного и удержанного налога могут попасть в 6-НДФЛ за разные годы. Рассмотрим вопросы по отражению декабрьской зарплаты, детских вычетов и неудержанного налога.

Новшества в справке о доходах физлица

Из раздела 2 справки наконец-то исключена строка "Сумма налога перечисленная" <1>. Впрочем, ФНС разрешала ее не заполнять и в справках за 2023 г., хотя она там и была <2>. И это логично, потому что фактически перечисленные суммы налога в принципе в 6-НДФЛ (включая справки о доходах) отражать не требуется. По контрольным соотношениям инспекции сравнивают лишь суммы НДФЛ, подлежащего перечислению, из строк 021 - 026 и суммы удержанного налога из строк 161 - 166. Также налоговики смотрят, есть ли суммы в строках 031 - 036, где вы показываете возвращенный физлицам излишне удержанный налог. И отслеживают, чтобы не было отрицательных сумм НДФЛ к уплате, а сумма удержанного налога была больше либо равна сумме возвращенного налога. На ЕНС организации/ИП инспекции отражают начисление НДФЛ (обязательство налогового агента) из строк 021 - 026 за вычетом строк 031 - 036 по каждому сроку перечисления <3>. И именно эти суммы списывают с ЕНС на КБК по НДФЛ.

К сведению

О новшествах в заполнении новой формы расчета 6-НДФЛ, действующей с I квартала 2024 г., рассказано: 2024, N 7, с. 40.

Справка

Если контрольные соотношения по расчету 6-НДФЛ не выполняются, ИФНС не вправе отказать в приеме расчета. Она его примет, но потребует от организации/ИП пояснить причину расхождений или внести исправления в расчет. И на это требование нужно будет ответить в течение 5 рабочих дней <4>.

Также при заполнении справок о доходах надо учесть следующие изменения <5>:

- появились новые коды доходов:

код 2017 - для отражения сумм суточных при разъездной работе и надбавок вахтовикам, которые превышают установленный НК лимит за день работы/нахождения в пути - 700 руб. по России и 2 500 руб. за границей;

код 2018 - для отражения сумм компенсаций расходов дистанционным работникам свыше 35 руб. за каждый день работы, если расходы не подтвердили документами.

Имейте в виду, что суммы суточных и компенсаций в пределах лимита не нужно показывать ни в справке, ни в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, в том числе и в строке 130 (сумма вычетов и расходов). Нужно отразить только сверхнормативную сумму - в разделе 2 в строках 120 (сумма полученного дохода) и 131 (налоговая база);

- скорректировали формулировки в кодах вычетов на детей со 126-го до 149-го - в каждый код добавили упоминание про ребенка, признанного судом недееспособным. Ведь такой вычет за 2024 г. предоставляется родителям независимо от возраста ребенка <6>.

--------------------------------

<1> п. 35 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.

<2> п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2024 N БС-4-11/308@.

<3> Письмо ФНС от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@ (КС 1.2 - 1.4, 1.36 - 1.39, 1.40 - 1.45); п. 7 Перечня, утв. Приказом ФНС от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@.

<4> п. 3 ст. 88 НК РФ; п. 7 Перечня, утв. Приказом ФНС от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@.

<5> Приказ ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/3@.

<6> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Декабрьская зарплата и НДФЛ с нее: в каком году отразить

Хотя дату получения дохода в виде зарплаты с даты начисления на дату ее выплаты изменили еще с 2023 г., вопросы по отражению в расчете 6-НДФЛ декабрьской зарплаты возникают чаще всего. А именно зарплаты за вторую половину декабря, которая может быть выплачена как в конце года, так и в январе следующего. И отчасти это связано с тем, что в бухучете и для страховых взносов зарплата по-прежнему считается полученной по дате ее начисления. Вот многие и путаются.

Напомним, что, если на конец года зарплата начислена в бухгалтерской программе, но не выплачена (или по какому-то работнику депонирована), она не попадает ни в справки о доходах, ни в расчет 6-НДФЛ, поскольку в целях НДФЛ еще нет полученного дохода и не возникла обязанность налогового агента по исчислению налога <7>. Информация об отражении декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетности в зависимости от даты ее выплаты работникам приведена в таблице <8>.

--------------------------------

<7> подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.

<8> пп. 25, 28, 35, 50 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@; Письмо Минфина от 17.02.2023 N 03-04-05/13509.

Особые доходы и НДФЛ с них: как показать в расчете

и сообщать ли о неудержанном налоге

Это те доходы, у которых дата их получения и исчисления с них НДФЛ не совпадает с датой удержания из них налога. К ним относятся <9>:

- доходы в натуральной форме (например, подарки, оплата за работника путевок на отдых, билетов на самолет/поезд в отпуск и др.). Дата их получения и исчисления с них НДФЛ-день передачи вещи (подарка) либо день перечисления денег другим организациям за товары, работы, услуги, имущественные права для работника;

- сверхнормативные суточные при командировках. Дата получения этого дохода и исчисления с него НДФЛ - последний день месяца, в котором руководителем утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Кстати, на эту же дату надо брать курс ЦБ для пересчета валюты в рубли, если для загранкомандировки работнику были выданы под отчет суточные в валюте <10>.

Внимание! Датой получения дохода в виде сверхнормативных суточных при разъездной работе/вахтовой надбавки (свыше 700 руб./2 500 руб. за день работы (нахождения в пути) в РФ/за границей) признается день выплаты работнику. А не дата утверждения авансового отчета, как при командировках. Так что у дохода в виде этих суточных никаких особенностей нет. Если их выплатили в 2024 г., то сверхлимитную сумму, исчисленный и удержанный из нее НДФЛ надо показать в годовом расчете 6-НДФЛ <11>;

- материальная выгода от экономии на процентах по выданным физлицу беспроцентным займам и займам с низкой ставкой процентов. Дата получения матвыгоды и исчисления с нее НДФЛ - последний день каждого месяца в течение срока займа.

То есть по декабрьским матвыгоде и сверхнормативным суточным дата получения дохода - 31.12.2024. По доходам в натуральной форме - день их выдачи в декабре.

А дата удержания НДФЛ со всех указанных доходов - день ближайшей выплаты работнику любого денежного дохода, например зарплаты, отпускных <12>.

Получается, что доход получен и налог с него исчислен в декабре 2024 г. Но если 31 декабря или после выдачи подарка денежные доходы работникам не выплачивали, то НДФЛ с него не удержали.

И тут возникает вопрос: нужно ли организации сообщать о не удержанном в 2024 г. НДФЛ в инспекцию или же следовало удержать этот налог из первой выплаты дохода работнику в 2025 г.?

Как мы уже рассказывали, с этого года п. 5 ст. 226 НК РФ действует в новой редакции: налоговый агент должен сообщать о неудержанном НДФЛ, только если он не смог удержать его до 31 января следующего года <13>. Эта поправка заработала с 1 января 2025 г. А поскольку по НДФЛ налоговый период - календарный год, то получается, что новшество касается того налога, который не смогли удержать с доходов, полученных начиная с 1 января 2025 г. <14> А по доходам за 2024 г. остаются прежние правила - сообщать о не удержанном с них НДФЛ нужно, если не смогли удержать налог до 31.12.2024 включительно <15>. Это нам подтвердил специалист ФНС Дмитрий Морозов (подробнее читайте в ГК, 2024, N 24, с. 20). В то же время он указал, что допустимо удержать НДФЛ, исчисленный в 2024 г. со сверхнормативных суточных, матвыгоды и подарков, и из доходов января 2025 г. В зависимости от того, как вы поступили, нужно действовать так.

Справка

В каких еще случаях налоговый агент должен сообщать в ИФНС о неудержанном НДФЛ:

- если пересчитал НДФЛ с начала года по ставке 30% с доходов работника, сменившего статус на нерезидента, но не успел удержать всю сумму доначисленного налога до 31.12.2024 (в ситуации 1) или до 31.01.2025 (в ситуации 2) <16> (подробнее - в ГК, 2023, N 22, с. 39);

- если 31.12.2024 пересчитал НДФЛ с начала года по ставке 30% с доходов работников из стран ЕАЭС, которые на конец года не стали резидентами РФ (подробнее - в ГК, 2023, N 22, с. 51);

- физлицу выплатили облагаемый доход по решению суда, в котором НДФЛ не выделен.

После того как налоговый агент укажет сумму неудержанного НДФЛ в разделе 4 справки о доходах физлица и в строке 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2024 г., получением ее с физлица будет заниматься ИФНС <17>.

Ситуация 1. Вы не стали удерживать исчисленный в 2024 г. налог в январе 2025 г. Нужно сообщить в ИФНС о неудержанном НДФЛ. Для этого сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного НДФЛ надо отразить в отчетности за 2024 г.:

- в справке о доходах физлица - в разделе 4;

- в расчете 6-НДФЛ в разделе 2: доход - в строке 120, налоговую базу - в строке 131, НДФЛ исчисленный - в строке 140, НДФЛ неудержанный - в строке 170.

Следите, чтобы выполнялось установленное ФНС контрольное соотношение: строка 170 раздела 2 расчета за год должна быть равна сумме строк "Сумма неудержанного налога" раздела 4 справок о доходах по всем физлицам <18>.

Ситуация 2. Вы удержали исчисленный в 2024 г. налог в январе 2025 г. Доход и исчисленный налог попадут в расчет за 2024 г., а удержанный налог - в расчет за I квартал 2025 г.

Такие рекомендации ФНС давала в прошлом году, когда еще действовали прежние правила сообщения в инспекцию о неудержанном налоге. Она не возражала против того, что работодатели по своей инициативе удерживали из январских доходов декабрьский НДФЛ <19>. Так что претензий, надо полагать, не должно быть и сейчас.

Напомним, что матвыгоду и НДФЛ с нее надо отразить в разделе 2 со ставкой 35%, а сверхнормативные суточные и НДФЛ с них - в разделе 2 со ставкой 13% или со ставкой 15% (в зависимости от годовой суммы дохода того или иного работника). В справке о доходах работника за 2024 г. суммы исчисленного и удержанного налога в рассматриваемой ситуации должны быть равны, поскольку эти данные отражают в справке по состоянию на дату представления в инспекцию. А в нашем случае на эту дату НДФЛ уже удержан. И не страшно, что суммы удержанного налога в справках работников не будут совпадать со строкой 160 годового расчета. Ведь в ней отражают тот налог, который удержан по состоянию на конец года (на 31.12.2024). Поэтому контрольными соотношениями по проверке расчета и не установлено равенство этих сумм.

Также нет строгого равенства между суммами исчисленного (строка 140) и удержанного (строка 160) НДФЛ в разделе 2 годового расчета. Допускается, что исчисленный налог может быть больше или равен удержанному, но не меньше него <20>. В то же время ИФНС может потребовать у вас пояснить причину расхождений между строками 140 и 160 расчета. Тогда вы и напишете, что налог удержан в январе 2025 г.

--------------------------------

<9> подп. 1, 2 п. 2 ст. 211, подп. 2, 6, 7 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.

<10> Письмо Минфина от 05.06.2017 N 03-04-06/35510.

<11> Письмо Минфина от 07.02.2024 N 03-04-06/10296.

<12> п. 4 ст. 226 НК РФ.

<13> п. 5 ст. 226 НК РФ.

<14> ст. 216 НК РФ; подп. "а" п. 22 ст. 2, п. 4 ст. 19 Закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ.

<15> п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2025).

<16> Письмо ФНС от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@.

<17> подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ.

<18> Письма ФНС от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@, от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@ (КС 1.20).

<19> Письма ФНС от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@, от 17.01.2024 N ЗГ-2-11/543@.

<20> Письмо ФНС от 05.04.2024 N БС-4-11/4009@ (КС 1.14).

Детские вычеты: больше 12 за год их быть не может

Некоторые бухгалтеры до сих пор путаются с предоставлением вычетов работникам, имеющим детей.

Напомним: если у работающего с начала года сотрудника доход за год меньше 350 000 руб. и у него один ребенок, то и вычетов у него будет всего 12 - за каждый месяц года. То есть в приложении к справке о доходах за 2024 г. по этому работнику по коду 126 надо в каждом месяце показать вычет в размере 1 400 руб. <21> И не имеет значения, за какой месяц выплачена зарплата в текущем месяце - за прошлый или за текущий. Вычет нужно предоставлять при выплате первого дохода в текущем месяце. И если он применен в полной сумме, то при выплате других доходов в этом месяце вычет уже не давать <22>.

Если у работника ребенок-инвалид и он по дате рождения первый в семье, то в прошлом году ему был положен суммированный вычет 13 400 руб. за месяц <23>. В приложении к справке эту сумму надо отразить по двум кодам <24>:

- 126 - 1 400 руб. - как на первого ребенка;

- 129 - 12 000 руб. - как на ребенка-инвалида.

Поскольку с 1 января 2025 г. увеличены вычеты на второго, третьего и каждого следующего ребенка, то вновь возник вопрос: как и в какой сумме предоставить вычеты по декабрьской зарплате? Тут опять вспоминаем про однократность вычета за каждый месяц и смотрим на дату выплаты зарплаты работникам:

- если вся зарплата за декабрь выплачена в декабре, то вычеты даем по правилам 2024 г.: на первого и второго ребенка - по 1 400 руб., на третьего и каждого следующего - по 3 000 руб., помним про лимит для вычета 350 000 руб. Эти суммы вычетов отражаем в приложении к справке работника и в строке 130 раздела 2 годового расчета 6-НДФЛ;

- если зарплата за вторую половину декабря выплачена в январе, то, как мы уже сказали, это доход января (по дате выплаты). И к нему уже применяются вычеты за январь 2025 г. Значит, предоставляем их по правилам 2025 г.: на первого ребенка - 1 400 руб., на второго ребенка - 2 800 руб., на третьего и каждого следующего - 6 000 руб., лимит для вычета - 450 000 руб. (с начала каждого календарного года доходный лимит отсчитывается заново). Если при первой январской выплате применили всю сумму вычета, то при последующих выплатах в этом месяце (при выплате зарплаты за первую половину января) вычет уже не даем. А вычет за декабрь 2024 г. следовало предоставить при первой же выплате дохода в декабре 2024 г. - скорее всего, это была зарплата за вторую половину ноября 2024 г.

* * *

В статье на с. 18 разберем другие ситуации, при возникновении которых у бухгалтеров появляются вопросы по заполнению годовой НДФЛ-отчетности.

--------------------------------

<21> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

<22> Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@.

<23> Письма Минфина от 05.04.2024 N 03-04-06/31184; ФНС от 27.04.2024 N БС-4-11/5095@; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

<24> приложение N 2, утв. Приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

07.02.2025