Уменьшение НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ "авансы"

"Главная книга", 2024, N 12

КАК РАБОТОДАТЕЛЮ УМЕНЬШАТЬ НДФЛ С ДОХОДОВ ИНОСТРАНЦА

С ПАТЕНТОМ НА УПЛАЧЕННЫЕ ИМ НДФЛ-"АВАНСЫ"

Без специального уведомления из ИФНС нельзя уменьшать НДФЛ, исчисленный с доходов иностранцев с патентом. Вычесть из исчисленного НДФЛ можно только фиксированные авансовые платежи, которые относятся к конкретному календарному году. А теперь разберемся, как действовать работодателю, чтобы вовремя и в правильной сумме удержать налог у "патентного" иностранца в зависимости от того, когда получено уведомление из инспекции.

Ситуация 1. Уведомление получено до выплаты работнику

первого дохода

Тогда все просто. С первого выплачиваемого иностранцу дохода исчисляете НДФЛ и сразу уменьшаете его на уплаченные фиксированные авансовые платежи. То есть не удерживаете НДФЛ из дохода до полного исчерпания суммы платежей.

Пример 1. Уменьшение НДФЛ начиная с первой выплаты дохода

Условие

Иностранец приобрел патент для работы в Ленинградской области на 3 месяца (с 1 июня по 31 августа 2024 г.) и заплатил за него 13 800 руб. (1 200 руб. x 2,4 (коэффициент-дефлятор на 2024 г.) x 1,597223 (региональный коэффициент в Ленинградской области) x 3 мес.) <1>.

Компания приняла на работу иностранца 03.06.2024, зарплата работника за месяц 50 000 руб., детские вычеты не предоставляются. Уведомление из ИФНС получено 18.06.2024. За каждую половину месяца работнику выплачивают зарплату 25 000 руб. Сроки выплаты: 20-е число - для зарплаты за первую половину текущего месяца и 6-е число следующего месяца - для зарплаты за вторую половину месяца.

Решение

На дату выплаты зарплаты за первую половину июня (20.06.2024):

- сумма исчисленного НДФЛ - 3 250 руб. (25 000 руб. x 13%);

- сумма НДФЛ к удержанию (и соответственно, к уплате в бюджет) - 0 руб., поскольку сумма фиксированных платежей (13 800 руб.) больше суммы исчисленного налога. Работнику выплачивается вся сумма без удержания из нее налога;

- сумма незачтенных фиксированных платежей - 10 550 руб. (13 800 руб. - 3 250 руб.).

Далее такой расчет нужно делать при каждой выплате зарплаты.

В результате на 20.08.2024 при выплате зарплаты за первую половину августа:

- сумма незачтенного фиксированного авансового платежа - 800 руб., которая получилась так:

НДФЛ, исчисленный с начала года, - 16 250 руб. (125 000 руб. (25 000 руб. x 5 выплат) x 13%);

НДФЛ, исчисленный с предыдущих выплат, принимаемый к зачету, - 13 000 руб. (100 000 руб. (25 000 руб. x 4 выплаты) x 13%);

фиксированные платежи, не зачтенные к моменту выплаты текущей зарплаты, - 800 руб. (13 800 руб. - 13 000 руб.);

- сумма НДФЛ к удержанию (и соответственно, к уплате в бюджет) - 2 450 руб. (16 250 руб. - 13 000 руб. - 800 руб.);

- сумма зарплаты к выплате работнику - 22 550 руб. (25 000 руб. - 2 450 руб.).

Но такая ситуация встречается нечасто.

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 227.1 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 N 730; Областной закон Ленинградской области от 28.11.2023 N 136-оз.

Ситуация 2. Уведомление получено после выплаты

доходов работнику

Например, через месяц-два после трудоустройства. Тогда исчисленный НДФЛ надо удерживать из выплачиваемых работнику доходов.

А вот после получения уведомления из ИФНС нужно сделать перерасчет налога с учетом уменьшения исчисленной суммы на фиксированные авансовые платежи. Ведь независимо от даты получения уведомления работодатель вправе уменьшить сумму ранее удержанного НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем в текущем году "авансов". При этом те суммы, которые удержали до получения уведомления, становятся излишне удержанными. И их нужно вернуть в общем порядке, то есть по письменному заявлению работника, перечислив на банковский счет, указанный в заявлении <2>.

Пример 2. Уменьшение и возврат НДФЛ после получения уведомления

Условие

Возьмем те же условия, что и в примере 1, только изменим дату получения уведомления - 10.07.2024.

Решение

Поскольку уведомление из ИФНС было получено только 10.07.2024, компания удерживала НДФЛ, исчисленный при выплате зарплаты за первую и вторую половину июня (20.06.2024 и 05.07.2024), в сумме 3 250 руб. (25 000 руб. x 13%).

После получения уведомления нужно уменьшать НДФЛ, исчисленный за весь период действия патента (с 1 июня по 31 августа 2024 г.), пересчитать налог и вернуть работнику излишне удержанную сумму. Расчеты приведены в таблице.

--------------------------------

<2> п. 1 ст. 231 НК РФ; Письма Минфина от 25.11.2022 N 03-04-05/115454; ФНС от 03.03.2016 N БС-4-11/3535@; УФНС по г. Москве от 16.10.2015 N 20-15/109294.

Ситуация 3. Уведомление получено в прошлом году,

а патент охватывает два налоговых периода

То есть часть фиксированных авансовых платежей приходится на один календарный год, а часть - на другой. Тогда придется рассчитать сумму платежей, относящихся к каждому календарному году, и, соответственно, уменьшать НДФЛ, исчисленный с доходов каждого года.

Допустим, организация в Ленинградской области взяла на работу мигранта. Срок действия его патента - с 1 ноября 2023 г. по 31 марта 2024 г. Мигрант уплатил фиксированные авансовые платежи в 2023 г. за 5 месяцев на сумму 22 000 руб. (1 200 руб. x 2,270 x 1,615272 x 5 мес.) <3>.

Тогда работодатель <4>:

- в 2023 г. по уведомлению из ИФНС, выданному на 2023 г., может уменьшить НДФЛ, исчисленный за 2023 г., только на сумму платежей, приходящихся на этот год. То есть не более суммы платежей за ноябрь и декабрь - 8 800 руб. (4 400 руб. x 2 мес.);

- в 2024 г. должен получить новое уведомление из ИФНС на 2024 г. и после этого может уменьшать НДФЛ, исчисленный за 2024 г., на сумму фиксированных платежей, относящихся к 2024 г.: за январь - март в сумме 13 200 руб. (4 400 руб. x 3 мес.). Заметим, что иностранцу не придется доплачивать авансовые платежи, приходящиеся на 2024 г., в связи с увеличением коэффициента-дефлятора на 2024 г. по сравнению с 2023 г. Как разъясняла ФНС, если срок действия патента относится к разным налоговым периодам, нужно применять коэффициент-дефлятор, установленный на дату совершения платежа <5>.

Если же оплаченный патент действует не с начала месяца, придется рассчитать сумму "авансов", относящихся к каждому году, исходя из количества календарных дней действия патента, приходящихся на каждый год. Например, в декабре 2023 г. фирма, находящаяся в Ленинградской области, взяла мигранта, у которого срок действия патента - с 12.12.2023 по 12.06.2024. Он уплатил фиксированные авансовые платежи в 2023 г. за 6 месяцев на сумму 26 400 руб. (4 400 руб. x 6 мес.).

По уведомлению из ИФНС на 2024 г. следует уменьшить НДФЛ, исчисленный в 2024 г., на ту часть авансовых платежей, которая приходится именно на текущий год. То есть из суммы "авансов" нужно вычесть сумму, приходящуюся на 20 календарных дней 2023 г. (с 12.12.2023 по 31.12.2023). Поскольку в периоде с 12 декабря 2023 г. по 12 июня 2024 г. - 184 календарных дня, то расчет делаем так:

- определяем сумму платежа, приходящуюся на 1 день: 26 400 руб. / 184 дн. = 143,5 руб.;

- определяем сумму платежа, приходящуюся на 2023 г.: 143,5 руб. x 20 дн. = 2 870 руб.;

- определяем сумму платежа, приходящуюся на 2024 г.: 26 400 руб. - 2 870 руб. = 23 530 руб. Именно на эту сумму можно уменьшить НДФЛ, исчисленный с доходов мигранта начиная с 1 января 2024 г.

--------------------------------

<3> Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 N 573; Областной закон Ленинградской области от 23.11.2022 N 147-оз.

<4> п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письма Минфина от 18.10.2021 N 03-04-06/83974; ФНС от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@.

<5> Письмо ФНС от 22.01.2018 N ГД-4-11/926@.

Ситуация 4. Заявление отправили в ИФНС в одном году,

а уведомление получили в следующем

Например, работодатель направил в ИФНС заявление об уменьшении НДФЛ на фиксированные платежи в декабре 2023 г., а уведомление на 2023 г. из инспекции получил только в 2024 г., когда все расчеты с работниками за прошедший год уже завершены. Уменьшать НДФЛ, исчисленный в 2024 г., на суммы авансовых платежей, относящихся к 2023 г., нельзя.

ФНС поясняла, что работодатель может пересчитать НДФЛ за прошлый год, уменьшив его на фиксированные авансовые платежи, а также вернуть мигранту излишне удержанный налог в общем порядке на основании п. 1 ст. 231 НК РФ <6>.

Если к этому моменту организация уже сдала расчет 6-НДФЛ за прошлый год в ИФНС, то придется подавать уточненные расчет и справку о доходах работника - иностранца с патентом. В ранее изданных Письмах ФНС сообщала, что в уточненных расчете и справках о доходах работников нужно отражать итоговые суммы с учетом сделанного перерасчета. А возврат налога следует показать в отчетности в периоде возврата <7>.

Как правило, уточненки подают вместе с расчетом 6-НДФЛ за тот период, в котором уже вернули переплату работнику. И здесь возникает вопрос: показывать ли в уточненной отчетности излишне удержанный налог? С одной стороны, по состоянию на 31.12.2023 излишне удержанный НДФЛ все-таки был. И получается, его вроде как следует отразить в отчетах - в строке 180 раздела 2 расчета 6-НДФЛ и в строке "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" раздела 2 справки о доходах иностранца. Но с другой стороны, на дату подачи в ИФНС уточненного расчета и уточненной справки за прошлый год переплату мигранту уже вернули и на эту дату излишне удержанного НДФЛ нет, а значит, и в уточненках его быть не должно.

Допустим, организация в мае 2024 г. сделала по работнику перерасчет за 2023 г. с учетом уменьшения исчисленного НДФЛ на суммы фиксированных авансовых платежей и вернула работнику сумму излишне удержанного налога за 2023 г. Уточненные расчет 6-НДФЛ и справку работника-иностранца за 2023 г. организация будет представлять в ИФНС вместе с расчетом 6-НДФЛ за полугодие 2024 г., в котором и будет отражена сумма возвращенного налога. Как правильно отчитаться перед инспекцией в такой ситуации, нам пояснил специалист ФНС.

Заполнение НДФЛ-отчетности при возврате иностранцу с патентом излишне удержанного налога

Морозов Дмитрий Александрович, государственный советник РФ 2 класса

- Позиция ФНС по заполнению уточненного расчета и справок о доходах физлиц, изложенная в ранее изданных Письмах, актуальна и сейчас. Поскольку в рассматриваемой ситуации уточненные расчет 6-НДФЛ и справку физлица за 2023 г. организация будет представлять вместе с расчетом 6-НДФЛ за полугодие 2024 г., полагаю, заполнить их надо следующим образом.

В уточненной справке о доходах за 2023 г. в разделе 2:

- корректируется строка "Сумма фиксированных авансовых платежей", так как ее не было в первоначально сданной справке. В ней отражается сумма платежей, приходящаяся на 2023 г., на которую можно уменьшить сумму исчисленного налога;

- не корректируется сумма исчисленного налога, так как она не меняется;

- корректируется сумма удержанного налога, так как с учетом возврата НДФЛ после перерасчета сумма удержанного налога ниже, чем отраженная в первичной справке;

- не нужно заполнять строку "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом", поскольку учет перерасчета будет произведен путем уменьшения удержанного налога в 2024 г.

В уточненном расчете 6-НДФЛ за 2023 г.:

- не корректируется раздел 1 (суммы НДФЛ, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет в ранее установленные сроки, не меняются);

- заполняется строка 150 раздела 2, в ней отражается сумма фиксированных авансовых платежей, уплаченная иностранцем в 2023 г. и приходящаяся на период действия патента в прошлом году. Строка 150 не может быть больше суммы исчисленного налога, отраженного в строке 140 этого раздела;

- не корректируется строка 140 раздела 2 (сумма исчисленного налога остается такой же, как и в первичном расчете 6-НДФЛ за 2023 г.);

- строка 160 раздела 2 уменьшается на фиксированные платежи, указанные в строке 150. Логика ее заполнения такая же, как и в уточненной справке о доходах работника;

- не заполняется строка 180 с излишне удержанным налогом.

В расчете за полугодие 2024 г. возвращенную сумму организации следует отразить в строке 030 раздела 1 и строке 190 раздела 2, а также, исходя из даты возврата налога работнику-иностранцу, в одной из строк 031 - 036 и 191 - 196 (по соответствующему сроку перечисления налога) <8>.

При этом в разделе 1 значения строк 020 - 026 (сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению) не нужно уменьшать на значения строк 030 - 036 (сумма возвращенного налога) <9>. В этом случае при проверке расчета 6-НДФЛ за полугодие 2024 г. будут выполняться новые контрольные соотношения - когда разность строк 021 и 031 раздела 1 равна разности строк 161 и 191 раздела 2 (КС 1.40 - 1.45) <10>.

* * *

Если иностранец получил разрешение на временное проживание, а срок действия патента еще не истек, то на фиксированные платежи все равно можно уменьшать исчисленный НДФЛ. Именно такое разъяснение давал нашему журналу специалист ФНС Дмитрий Морозов.

О том, до какого момента налоговому агенту можно вычитать фиксированные платежи из исчисленного НДФЛ с выплат такому иностранцу и как заполнять расчет 6-НДФЛ в этой ситуации, читайте в ГК, 2019, N 14, с. 24.

--------------------------------

<6> Письма УФНС по г. Москве от 26.06.2017 N 20-15/094586 (п. 1); ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3920@.

<7> Письма ФНС от 02.10.2019 N БС-4-11/20039, от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 (п. 1).

<8> подп. 9 - 15 п. 25, подп. 22 - 28 п. 28 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.

<9> подп. 8 п. 25 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.

<10> Письмо ФНС от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

07.06.2024