Каков порядок удержания НДФЛ и заполнения разд. 1 расчета 6-НДФЛ с сумм сверхнормативных суточных?

Каков порядок удержания НДФЛ и заполнения разд. 1 расчета 6-НДФЛ с сумм сверхнормативных суточных?

При оплате работодателем работнику расходов на командировки внутри страны в его доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, включаются суточные, выплачиваемые сверх размера 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Датой фактического получения дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация обязана удержать исчисленную сумму налога с суммы превышения норм суточных непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, и удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Поэтому в данном случае удержать сумму исчисленного НДФЛ организация может из суммы очередной заработной платы.

В общем случае перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Начиная с представления расчета за I квартал 2024 г. применяются утвержденные Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) (п. п. 1, 3 Приказа ФНС России N ЕД-7-11/649@, п. 4 Порядка).

В разд. 1 формы 6-НДФЛ указываются сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода, а также сумма НДФЛ, возвращенная с начала налогового периода (п. 24 Порядка).

При заполнении разд. 1 формы 6-НДФЛ в строке 020 указывается удержанная сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода, обобщенная по всем физическим лицам (пп. 2 п. 25 Порядка):

• за I квартал - удержанная сумма НДФЛ в период с 1 января по 31 марта включительно;

• за полугодие - удержанная сумма НДФЛ в период с 1 января по 30 июня включительно;

• за 9 месяцев - удержанная сумма НДФЛ в период с 1 января по 30 сентября включительно;

• за год - удержанная сумма НДФЛ в период с 1 января по 31 декабря включительно.

Строки 021 - 026 заполняются в зависимости от отчетного периода, за который подается расчет (пп. 3 - 8 п. 25 Порядка):

• в строке 021 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода:

  • за I квартал - за период с 1 по 22 января;

  • за полугодие - за период с 1 по 22 апреля;

  • за 9 месяцев - за период с 1 по 22 июля;

  • за год - за период с 1 по 22 октября;

• в строке 022 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода:

  • за I квартал - за период с 23 по 31 января;

  • за полугодие - за период с 23 по 30 апреля;

  • за 9 месяцев - за период с 23 по 31 июля;

  • за год - за период с 23 по 31 октября;

• в строке 023 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода:

  • за I квартал - за период с 1 по 22 февраля;

  • за полугодие - за период с 1 по 22 мая;

  • за 9 месяцев - за период с 1 по 22 августа;

  • за год - за период с 1 по 22 ноября;

• в строке 024 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по четвертому сроку перечисления отчетного периода:

  • за I квартал - за период с 23 февраля по последнее число февраля;

  • за полугодие - за период с 23 по 31 мая;

  • за 9 месяцев - за период с 23 по 31 августа;

  • за год - за период с 23 по 30 ноября;

• в строке 025 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по пятому сроку перечисления отчетного периода:

  • за I квартал - за период с 1 по 22 марта;

  • за полугодие - за период с 1 по 22 июня;

  • за 9 месяцев - за период с 1 по 22 сентября;

  • за год - за период с 1 по 22 декабря;

• в строке 026 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по шестому сроку перечисления отчетного периода:

  • за I квартал - за период с 23 по 31 марта;

  • за полугодие - за период с 23 по 30 июня;

  • за 9 месяцев - за период с 23 по 30 сентября;

  • за год - за период с 23 по 31 декабря.

При этом сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода, указанная в строке 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных строк 021 - 026 за все отчетные периоды.

Подготовлено на основе материала

П.С. Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети Консультант Плюс

См. также: Как отражаются суточные в расчете по страховым взносам?