НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы

"Главная книга", 2024, N 20

НДС У УПРОЩЕНЦЕВ В 2025 ГОДУ: ПЕРВЫЕ ВОПРОСЫ

Упрощенцы активно изучают, что такое НДС и насколько близко придется познакомиться с ним в 2025 г. А значит, возникают уже и первые вопросы по НДС при упрощенке. Кому положено НДС-освобождение и можно ли от него отказаться? Как считать доходы для сравнения с "безНДСным" лимитом? Какие есть НДС-права, если будут выбраны пониженные ставки НДС 5% и 7%? Можно ли применять пониженную НДС-ставку 7% сразу с января 2025 г.? Ответы на эти вопросы - в нашей статье.

Отказаться от НДС-освобождения можно не всегда

Мы применяем УСН, доходы за 2024 г. будут около 59 млн руб. Хотим с 2025 г. платить НДС и принимать входной налог к вычету. Можем ли мы отказаться от освобождения, которое предусмотрено для упрощенцев? Или придется переходить на ОСН, чтобы платить НДС?

В редакции ст. 145 НК РФ, которая вступит в силу с 01.01.2025, предусмотрено автоматическое освобождение упрощенцев от исполнения обязанностей плательщиков НДС, если их доходы за 2024 г. не превышают 60 млн руб. Это как раз ваша ситуация.

Отказ от такого освобождения не предусмотрен Налоговым кодексом <1>. И если в нарушение НК "освобожденец" выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС (либо УПД с признаком "1"), то этот НДС надо будет заплатить в бюджет, но при этом не будет возможности вычета входного налога и уплаченный НДС в расходы нельзя будет включить <2>.

Чтобы стать полноценными плательщиками НДС с возможностью предъявлять к вычету входной НДС, вам придется перейти на ОСН с 2025 г.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письмо ФНС от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@.

<2> Письмо Минфина от 23.01.2020 N 24-01-08/3874.

Подсчет доходов для сравнения с лимитом 60 млн руб.

Организация на УСН, но у нее есть услуги, подпадающие под действие ст. 149 НК РФ. Надо ли исключать такие доходы (названные в ст. 149 НК) при подсчете доходов для сравнения их с лимитом 60 млн руб. за 2024 г. при решении вопроса о необходимости перехода на НДС в 2025 г.?

Нет, их надо учитывать. Никаких исключений по этому поводу в НК нет. Упрощенцам доходы за 2024 г. (и за 2025 г.) надо считать по правилам УСН-учета (с рядом особенностей, прямо установленных в НК), без оглядки на тонкости НДС-обложения.

В НК есть несколько особенностей расчета общей суммы доходов, которую надо сравнивать с лимитом 60 млн руб. Так, при подсчете общей суммы дохода не учитываются <3>:

- положительные курсовые разницы <4>;

- субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого имущества и имущественных прав в государственную или муниципальную собственность <5>.

--------------------------------

<3> п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<4> п. 11 ст. 250 НК РФ.

<5> п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Доходы для сравнения с лимитом 60 млн руб.

и НДС-база считаются по-разному

Боимся, что в 2025 г. мы превысим лимит 60 млн руб. и потеряем право на освобождение от НДС. При подсчете доходов надо ли будет учитывать авансы? Или доходы для этого мы должны считать так же, как НДС-базу?

Принципы определения доходов для сравнения их с лимитом 60 млн руб. и принципы определения НДС-базы никак между собой не связаны. Если мы говорим о том, что упрощенец в 2025 г. может потерять право на НДС-освобождение по ст. 145 НК РФ, то нужно учитывать, что доходы для сравнения их с лимитом 60 млн руб. надо считать по кассовому методу и по правилам УСН-налога <6>.

А после того как вы станете полноценным плательщиком НДС и потеряете право на НДС-освобождение, вы начнете определять НДС-базу в общем порядке. То есть НДС надо будет исчислять и на дату получения аванса, и на дату отгрузки <7>.

Если, к примеру, будет получен аванс в июне 2025 г., а с июля 2025 г. надо будет уже исчислять НДС, то отгружаемые в счет такого аванса товары надо будет облагать НДС. Несмотря на то, что такой аванс вы включили в УСН-базу июня 2025 г. Ведь отгрузка товаров будет уже после того, как упрощенец потеряет право на НДС-освобождение и должен будет платить НДС.

--------------------------------

<6> п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<7> п. 1 ст. 154 НК РФ.

НДС при получении оплаты за товар,

реализованный упрощенцем в 2024 г.

В 2024 г. применяем УСН, в декабре ожидаем превышение порога доходов в 60 млн руб. В сентябре выполнили работы, подписали акт с заказчиком, оплата от него поступит только в начале 2025 г. Надо ли будет в 2025 г. считать НДС с такой постоплаты?

База по НДС в 2025 г. у упрощенцев, которые не будут иметь права на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, считается (как и у остальных плательщиков НДС), как правило, на две даты <8>:

- или на дату получения аванса;

- или на дату отгрузки товара.

Ни того, ни другого по договору, о котором идет речь в вопросе, в 2025 г. не наблюдается в I квартале. Также нет каких-либо особых переходных положений, регламентирующих исчисление НДС в такой ситуации. Поэтому нет и оснований для начисления НДС с оплаты за работы, которые были выполнены в 2024 г. упрощенцем.

Такой же вывод в своем Письме сделал Минфин при рассмотрении аналогичной ситуации: когда постоплата получена упрощенцем после перехода на ОСН, а отгрузка была еще до квартала такого перехода <9>.

--------------------------------

<8> п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ.

<9> Письмо Минфина от 02.04.2024 N 03-07-11/29768.

Ставка НДС 0% для гостиниц: особенности

применения упрощенцами в 2025 г.

ООО на УСН, выручка за весь 2024 г. около 72 млн руб. Сможем ли мы применять ставку НДС 0% для гостиницы в 2025 г.?

Сможете, если изначально выберете обычные ставки НДС (20%, 10%). Тогда по услугам гостиницы ставка НДС будет 0%, а по всем остальным операциям - 20% (10%).

Дело в том, что для упрощенцев, которые выберут ставку НДС 5% или 7%, лишь иногда будет доступна ставка НДС 0%. Это случаи-исключения, по которым ставка 0% предусмотрена в подп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ <10>. К примеру, при экспорте товаров (в том числе в ЕАЭС), при международных перевозках, при международной переработке товаров, при оказании услуг по предоставлению подвижного состава и при некоторых других операциях (но далеко не всех, обычно облагаемых по ставке 0%).

В остальных случаях действует запрет на применение ставки 0% упрощенцами, выбравшими ставки НДС 5% и 7%. В том числе такой запрет действует и для ставки 0%, которая предусмотрена для гостиниц в подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ <11>.

--------------------------------

<10> п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<11> п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Пониженные ставки НДС - не препятствие для НДС-освобождения

Выручка нашей организации на УСН в 2024 г. составит более 60 млн руб. В 2025 г. планируем выбрать льготную ставку НДС 5%, ее надо применять 3 года.

Предположим, что в 2025 г. выручка организации будет менее 60 млн руб. Можно ли будет получить освобождение от НДС в 2026 г.?

Да, если в 2025 г. доходы организации на УСН (выручка и иные поступления, включая авансы) будут менее 60 млн руб., то она автоматически получит освобождение от НДС с начала 2026 г. <12> Оно будет действовать, пока доходы 2026 г. не превысят 60 млн руб.

В этом случае выбор льготных НДС-ставок не является препятствием для НДС-освобождения. Как не является препятствием для этого и выбор основных ставок НДС (20%, 10%...).

--------------------------------

<12> п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письмо ФНС от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@.

Тонкости применения ставки НДС 7% в 2025 г.

Доход ИП в 2024 г. превысит 60 млн руб. С какого момента надо будет применять НДС 7% в 2025 г.? Сразу с 01.01.2025 или с отсрочкой - после того, как доход 2025 г. превысит 60 млн руб.? Или же в 2025 г. нужно ждать, когда доходы превысят лимит 250 млн руб., и со следующего месяца можно будет применять ставку НДС 7%, а до этого применять ставку 5%?

Если доход упрощенца (в том числе ИП) за 2024 г. превысил 60 млн руб., то с 01.01.2025 он не имеет права на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. То есть ИП должен выбрать, какую ставку НДС он будет применять с 01.01.2025:

- или пониженную ставку НДС без права на вычеты входного НДС (5% или 7%, иногда - 0%, расчетные ставки с авансов);

- или основные ставки НДС (20%, 10%, 0%, расчетные ставки с авансов и в ряде других случаев).

Упрощенец (организация или ИП) может сразу выбрать ставку 7% - с самого начала 2025 г., не оглядываясь на размер доходов 2025 г. Но это невыгодно: и покупателям придется заплатить большую сумму, и вам в бюджет придется платить больше НДС <13>.

Более выгодно с начала 2025 г. выбрать ставку 5%, а потом перейти на ставку 7% с месяца, следующего за тем, когда доходы превысят 250 млн руб.

--------------------------------

<13> п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Выбор ставок НДС 5% и 7% не означает запрет

всех НДС-вычетов

В 2025 г. мы, как упрощенцы, не имеющие права на освобождение от НДС, планируем выбрать ставки 5% и 7%. Означает ли это, что мы не будем иметь права на НДС-вычеты и что нам не надо будет вообще вести книгу покупок?

Это не так. Не предусмотрено тотального запрета на НДС-вычеты при пониженных ставках НДС. Есть запрет на вычеты входного и ввозного НДС. Суммы такого входного (ввозного) НДС упрощенец должен будет включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг <14>.

Но даже при пониженных ставках надо будет платить НДС с получаемых авансов. И затем такой авансовый НДС упрощенец-продавец сможет принять к вычету <15>:

- или после реализации товаров (работ, услуг) в счет такого аванса;

- или после возврата аванса покупателю при изменении или расторжении первоначального договора.

Для вычета продавцу надо будет свой авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок.

Кроме того, упрощенцы, выбравшие такие пониженные ставки, смогут предъявить к вычету собственный ранее исчисленный НДС <16>:

- или при возврате им товара покупателями по тому же договору;

- или при уменьшении ими стоимости реализованных товаров, работ, услуг.

Для этого надо будет выставить КСФ (корректировочный счет-фактуру) и зарегистрировать его в книге покупок.

Как видим, не все НДС-вычеты под запретом у тех, кто выберет пониженные ставки НДС. Поэтому книгу покупок вести придется.

--------------------------------

<14> п. 8 ст. 145, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<15> п. 4 ст. 164, пп. 5, 8 ст. 171, пп. 4, 6 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<16> п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Ставка НДС 10%: право на вычеты входного НДС есть

С 2025 г. ИП на УСН становится плательщиком НДС. Будет применять обычную ставку НДС 20% или 10%. Наш товар упомянут в перечне товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Можем ли мы принять к вычету НДС от поставщиков за материал, если он облагается НДС по ставке 20%?

Чтобы применять ставку НДС 10%, надо соблюдать определенные условия. В том числе товар должен быть поименован в п. 2 ст. 164 НК РФ и его код должен быть указан в специальном правительственном Перечне.

Если в 2025 г. у ИП будет право на применение ставки 10%, то вычет входного НДС возможен: независимо от того, какую ставку НДС применяет поставщик (10%, 20% и т.д.). Ведь несмотря на то, что ставка НДС 10% меньше обычной ставки 20%, при ее применении нет запрета на вычеты ни входного, ни ввозного НДС, ни какого-либо другого.

Но должны выполняться базовые условия для НДС-вычетов <17>:

- приобретенные товары должны быть приняты на учет (оприходованы), надо иметь первичку на их приобретение;

- они приобретены для облагаемых НДС операций;

- есть правильно оформленный счет-фактура или УПД со статусом "1";

- не истекло время для заявления НДС-вычета.

--------------------------------

<17> п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Пониженные ставки 5% и 7% - препятствие для НДС-вычетов

при экспорте

ООО на УСН, планируются экспортные операции в 2025 г. Обороты за 2024 г. более 60 млн руб. Если выберем ставки НДС 5% и 7%, все равно при экспорте имеем право на ставку 0%. Будет ли у нас право на вычет НДС по товарам, купленным для экспорта?

Нет, не будет. Если вы выберете пониженные ставки 5% или 7%, то нельзя будет принять к вычету суммы входного НДС по товарам, в том числе если они использованы в экспортных операциях <18>.

Так что если хотите получить НДС-возмещение из бюджета как экспортер, то выбирайте обычные ставки НДС (20%, 10%...) в 2025 г.

--------------------------------

<18> п. 8 ст. 164, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Вычет НДС у покупателей, если в счете-фактуре

упрощенца будет указан НДС 5% или 7%

ООО на УСН, доход за 2024 г. уже превысил 60 млн руб. Хотим в 2025 г. выбрать ставку НДС 5%, затем - 7%. Будет ли у наших покупателей, которые сами платят НДС, право на вычет НДС, который мы рассчитаем по ставке 5% или 7%?

Да, право на вычет такого НДС будет у ваших покупателей при соблюдении общих условий, которые установлены для вычета НДС <19>. В редакции гл. 21 НК РФ, которая будет действовать с 01.01.2025, не предусмотрено никаких ограничений для вычета НДС по счетам-фактурам упрощенцев, где они исчислили налог по ставке 5% или 7%. Изначально законодатели рассматривали вариант, что при специальных НДС-ставках (5% или 7%) не будет права на вычет входного НДС ни у самих упрощенцев, ни у их покупателей. Но в итоговом варианте поправок нет запрета на вычет входного НДС у контрагентов упрощенцев. Так что выбор ставок НДС 5% и 7% лишает права на вычет входного НДС только самого упрощенца, а не его покупателей.

--------------------------------

<19> статьи 171, 172 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Л.А. Елина

Ведущий эксперт

Подписано в печать

04.10.2024