Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами

"Главная книга", 2023, N 1

ОБНОВЛЯЕМ РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХУЧЕТА

В СВЯЗИ С НОВШЕСТВАМИ-2023

Чтобы с 2023 г. в бухучете следить за сальдо ЕНС, рекомендуем внести изменения в рабочий план счетов бухучета. Придется изменить учет и в связи с объединением ПФР и ФСС.

Новый субсчет для учета расчетов по ЕНП

С 2023 г. компании (ИП) будут перечислять налоги и взносы на единый счет, открытый в Федеральном казначействе <1>. Для учета расчетов налоговая для каждой компании (ИП) открывает ЕНС. Чтобы отражать операции по ЕНС, добавьте новый субсчет к счету 68. Например, субсчет "Единый налоговый счет", "ЕНС", "Единый налоговый платеж" или "Расчеты по ЕНП".

На 1 января 2023 г. ФНС формирует сальдо по ЕНС <2>. Данные вашего учета должны быть сопоставимы с данными о ваших расчетах с бюджетом, которые есть у инспекции. Для этого перенесите информацию о задолженности и переплатах по всем налогам и взносам, которые должны учитываться в сальдо ЕНС, на субсчет "ЕНС".

Но будьте внимательны. Так, переплата в части налога на прибыль, зачисляемой в региональный бюджет, не должна учитываться в этом сальдо. Значит, нет оснований такие суммы относить на субсчет "ЕНС". Старые просроченные задолженности (как вашу перед бюджетом, так и вашу переплату в бюджет, ставшую безнадежной) тоже не надо переносить на новый субсчет.

Сальдо счета 68, субсчет "ЕНС" (если нет разногласий с инспекцией), должно сойтись с общей суммой входящего сальдо по единому налоговому платежу. Его сумму можно узнать в личном кабинете на сайте ФНС.

Если с сальдо ЕНС, которое высчитала инспекция, вы не согласны, то верная его сумма сформируется только по результатам сверки с ИФНС. В такой ситуации, следуя требованию осмотрительности, лучше в бухгалтерском учете определить входящее сальдо ЕНП как наименьшую общую переплату в бюджет (выбираете из двух сумм: по вашим данным и по данным ИФНС) или же как наибольшую совокупную задолженность в бюджет (опять же сравниваете сумму по вашим данным и по данным инспекции). После прохождения сверки можно будет скорректировать свои учетные данные.

К сведению

На что обратить внимание при сверке с ИФНС, читайте: 2022, N 22, с. 26.

Ранее открытые субсчета по учету каждого налога или иного бюджетного платежа не надо закрывать. Вы все равно должны отслеживать начисление каждого из них на старых субсчетах.

В 2023 г. инспекция будет направлять средства ЕНП в счет конкретного налога или взноса:

- или на основании полученной от налогоплательщика отчетности либо уведомления (если нет декларации или иной отчетности);

- или на основании платежного поручения - если налогоплательщик платит налоги по-старому отдельными платежками <3>.

Именно на дату подачи отчетности, уведомления или платежки и надо делать проводку по переброске денег с субсчета "ЕНС" на субсчет конкретного налога (либо по увеличению совокупной обязанности - если денег на ЕНС недостаточно).

Проводки с участием нового субсчета для ЕНП могут выглядеть так.

Образовавшееся на конец месяца кредитовое сальдо счета 68, субсчет "ЕНС", говорит о вашей задолженности перед бюджетом, а дебетовое - о переплате.

--------------------------------

<1> пп. 1, 4 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<2> п. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

<3> п. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Новый субсчет для учета расчетов с СФР

С 2023 г. ПФР и ФСС объединены в Фонд пенсионного и социального страхования РФ, или же сокращенно - в Социальный фонд России (СФР). Кроме того, вводится единый тариф страховых взносов, уплачиваемых по правилам НК (помимо этого, сохраняются и взносы по доптарифам). Для учета взносов, которые теперь начисляются по единому тарифу (а также взносов по дополнительным тарифам в СФР), с 2023 г. добавьте в свой рабочий план счетов новый субсчет к счету 69. Например - 69, субсчет "Страховые взносы в СФР" или "Страховые взносы по единому тарифу".

Закрывать ранее открытые субсчета для учета взносов в ПФР на ВНиМ и на ОМС нет необходимости (даже если они нулевые - так проще будет получить информацию по взносам за прежние периоды). А вот сальдо с них надо перенести на счет 69, субсчет "Страховые взносы в СФР".

Однако по взносам на травматизм правила не меняются. Эти взносы не входят в состав ЕНП. Их надо учитывать как раньше - на отдельном субсчете. К примеру, это может быть прежний субсчет 69.1.2 "Страхование от травматизма". И проводки по начислению и уплате будут тоже прежние. Без задействования счета 68, субсчет "ЕНС".

* * *

Внести изменения в действующий рабочий план счетов лучше в декабре 2022 г. Вместе с другими изменениями в бухгалтерскую учетную политику, которые должны начать действовать с 2023 г. Однако поскольку рассмотренные изменения в рабочий план счетов бухучета связаны с поправками в законодательство, то, даже если вы внесете такие изменения в начале 2023 г., они начнут действовать сразу же <4>.

Лучше также закрепить в учетной политике, как ваша организация будет перечислять налоги и страховые взносы в бюджет: отдельными платежками или единым платежом. Только помните, что выбор "отдельными платежками" действует до подачи первого уведомления (далее учетная политика не действует - вариантов нет, из которых можно выбирать самому налогоплательщику).

И учтите, что исправлять ошибки с 2023 г. в платежках можно только путем подачи уведомления. Поэтому, если хотите подольше платить по-старому, не допускайте ошибок в платежках в 2023 г.

--------------------------------

<4> пп. 10, 12 ПБУ 1/2008.

Л.А. Елина

Ведущий эксперт

Подписано в печать

16.12.2022