Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и погашение простого векселя банка?

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение и погашение простого векселя банка?

Простой вексель - ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму (п. 2 ст. 142 ГК РФ, п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе)).

Простой вексель может приносить организации-векселедержателю доход в виде процента или дисконта (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Исходя из учетной политики простой вексель банка, приносящий доход, у векселедержателя признается (п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н):

• денежным эквивалентом;

• финансовым вложением.

Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).

Денежным эквивалентом может быть признан высоколиквидный вексель банка, приносящий доход и имеющий короткий срок погашения - 3 месяца или менее с даты приобретения (п. 5 ПБУ 23/2011, п. 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н).

Учет приобретения векселя

Простой вексель банка (процентный/дисконтный) относится к финансовым вложениям (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Учет векселей, являющихся денежными эквивалентами, возможен на отдельном субсчете "Денежные эквиваленты" к счету 58 "Финансовые вложения".

Банковские векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, текущая рыночная стоимость по ним не определяется, а в бухгалтерском учете на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости (п. п. 8, 9, 19, 21 ПБУ 19/02).

Принятие векселя к учету отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", и кредиту счета учета расчетов с банком, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по векселю" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Дисконтный вексель, приобретенный коммерческой организацией (в зависимости от способа, закрепленного в ее учетной политике), может быть отражен в бухгалтерском учете одним из следующих способов (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008, п. п. 21, 22, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 11, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, комментарии к счету 58 "Финансовые вложения" Инструкции по применению Плана счетов):

• способ 1 - по первоначальной стоимости без изменения ее в течение срока обращения векселя;

• способ 2 - по первоначальной стоимости с корректировкой на дисконт.

По общему правилу проценты по векселю начинают начисляться с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем (если не указана другая дата), до даты предъявления векселя к платежу векселедержателем, но в целом не более 365 (366) дней, если иной срок не указан в самом векселе (ст. ст. 5, 34, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе, ст. 73 Конвенции о Единообразном Законе о переводном и простом векселе (заключена в г. Женеве 07.06.1930), ст. 191 ГК РФ, п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03 по делу N А56-2105/03).

Проценты, предусмотренные векселем, учитываются в составе прочих доходов на последний календарный день каждого истекшего отчетного периода исходя из вексельной суммы, процентной ставки, указанной в векселе, и количества дней нахождения векселя у векселедержателя в этом отчетном периоде (п. п. 7, 10.1, 11, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02, ст. 5, абз. 11 ст. 77 Положения о переводном и простом векселе, ч. 1, 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). При этом производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Учет погашения векселя

Погашение векселя учитывается как его выбытие (п. 25 ПБУ 19/02).

На дату погашения векселя признается прочий доход в размере указанной в нем вексельной суммы (п. п. 7, 11, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).

Одновременно в состав прочих расходов включается первоначальная стоимость погашенного векселя.

При погашении дисконтного векселя, учитываемого по первоначальной стоимости с учетом корректировок, в состав расходов включается скорректированная первоначальная стоимость (п. 26 ПБУ 19/02, п. п. 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете векселедержателя при погашении векселя производятся записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 - признан прочий доход при предъявлении векселя к погашению в размере указанной в нем вексельной суммы (акт приемки-передачи векселя, заявление о погашении векселя с отметками векселедателя);

Дебет 51 Кредит 76 - получены денежные средства от банка в счет погашения векселя (выписка банка по расчетному счету);

Дебет 91-2 Кредит 58-2 - списана первоначальная стоимость погашенного векселя (акт приемки-передачи векселя, заявление о погашении векселя с отметками векселедателя, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 51 Кредит 76 - получены денежные средства от банка в счет уплаты процентов по векселю (в отношении процентного векселя) (на основании выписки банка по расчетному счету).

Документальное оформление

Приобретение векселей (процентного, дисконтного) оформляется соглашением о приобретении простых векселей и актом приема-передачи векселей.

Факт предъявления векселя к погашению подтверждается заявлением о погашении процентных/дисконтных векселей и актом приема-передачи векселей. В акте указывается, что векселедержатель (наименование организации) передает, а векселедатель (наименование банка) принимает к погашению простой вексель этого банка (с указанием количества векселей и идентифицирующей их информации).

Соглашение о приобретении простых векселей, акты и заявление должны быть составлены в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон - векселедателя и векселедержателя. Экземпляр заявления с распиской и печатью плательщика-векселедателя вручается векселедержателю.

Расчет суммы процентов/дисконта по векселю оформляется бухгалтерской справкой-расчетом (ч. 1, 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Е.В. Орлова

Начальник отдела аудита

ООО "ПАРТИ"