Порядок и отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 24

ПОРЯДОК И ОТРАЖЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Предмет. Проблема важности проведения переоценки объектов основных средств. Возможности и риски, связанные с принятием решения о проведении переоценки.

Цели. Исследование порядка проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете, способы определения справедливой стоимости, изучение нормативной базы в данной сфере.

Методология. Использовались сравнительный анализ и систематизация.

Результаты. Выявлены возможности и риски, связанные с проведением переоценки объектов основных средств. Рекомендовано регулярное проведение переоценки основных средств экономических субъектов агропромышленного комплекса.

Область применения результатов. Результаты проведенного исследования могут применяться как в теории, так и в практике экономической деятельности хозяйствующих субъектов сельскохозяйственной отрасли.

Выводы. Рассмотрено влияние переоценки основных средств на показатели баланса с учетом структурных особенностей имущества сельскохозяйственных организаций. Сделан вывод о положительном влиянии определения переоцененной стоимости основных средств на информативность бухгалтерского баланса.

В большинстве организаций основные средства составляют значительную часть актива баланса, что говорит о высокой степени значимости правильности определения их стоимости. Данный факт также подчеркивается влиянием оценки стоимости объектов основных средств на показатели, отражаемые в балансе экономического субъекта, и, соответственно, на принимаемые пользователями бухгалтерской информации управленческие решения и инвестиционную привлекательность организации.

Согласно ФСБУ 6/2020 "Основные средства" объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости. Дальнейшая их оценка, в соответствии с п. 13 данного Стандарта, возможна одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости;

- по переоцененной стоимости.

Данная вариативность выбора оценки позволяет сделать вывод о том, что переоценка основных средств проводится на добровольной основе. Однако стоит отметить что, в соответствии с п. 15 ФСБУ 6/2020, при выборе переоцененной стоимости в качестве способа оценки возникает необходимость регулярной переоценки объектов основных средств.

Переоцененной стоимостью является стоимость объекта основных средств, которая в результате проведения переоценки равна или существенно не отличается от его справедливой стоимости.

Определение понятия "справедливая стоимость" не закреплено российскими законодательными актами. ФСБУ 6/2020 [2] закрепляет необходимость обращения к Международному стандарту (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" [3].

Согласно данному Стандарту справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, определяемой на организованном рынке на дату оценки.

Международный стандарт (IFRS) 13 закрепляет следующие методы расчета справедливой стоимости (рис. 1):

Методы оценки справедливой стоимости

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Рыночный подход │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- Метод, базирующийся на использовании рыночных цен на аналогичные

или сопоставимые объекты.

- Используется матричный метод определения цен.

- Применяется для оценки долговых ценных бумаг

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Затратный подход │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- Метод, основывающийся на определении суммы денежных средств,

необходимой для восстановления эксплуатационной мощности объекта.

- Оценка объекта основана на сумме затрат, которые понесет покупатель

актива при приобретении или строительстве замещающего актива,

аналогичного данному.

- Используется для определения справедливой стоимости материальных

активов

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Доходный подход │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

- Метод, основанный на оценке будущих сумм, ожидаемых от использования

данного объекта.

- Применяются методы расчета приведенной стоимости, модели,

основанные на дискретном подходе, многопериодная модель избыточной

прибыли.

- Метод используется при оценке опционов, нематериальных активов

Рисунок 1

Источник: авторская разработка.

Выбор того или иного метода зависит от специфики оцениваемого объекта. Стандарт предоставляет экономическому субъекту право самостоятельного выбора метода оценки.

Рассмотрим влияние процесса переоценки на финансовые показатели организации на примере сельскохозяйственной организации ООО "Подсолнух".

Справедливую стоимость можно определить по конкретному объекту основных средств, группе объектов или бизнесу в целом. Проведем оценку справедливой стоимости по группам объектов основных средств рассматриваемого экономического субъекта. В качестве метода выберем рыночный подход, который основывается на анализе стоимости аналогичных объектов на рынке (табл. 1).

Таблица 1

Справедливая стоимость объектов основных средств

ООО "Подсолнух" по итогу на 2022 г.

Источник: авторская разработка.

На основании полученных данных можно рассчитать переоцененную стоимость рассматриваемых групп объектов основных средств.

Переоценка основных средств исследуемой организации представлена в табл. 2.

Таблица 2

Переоценка основных средств ООО "Подсолнух"

на конец 2022 г., тыс. руб.

Источник: авторская разработка.

Результаты переоценки оформляются в бухгалтерском учете следующими записями (рис. 2).

Порядок отражения переоценки объектов основных

средств в бухгалтерском учете

Рисунок 2

Источник: авторская разработка.

Исходя из рис. 2 можно сделать вывод, что на конец 2022 г. исследуемая нами организация отразит в бухгалтерском учете дооценку стоимости объектов основных средств на сумму 1 321 343 тыс. руб. и дооценку суммы начисленной амортизации на сумму 525 180 тыс. руб.

Данная операция отразится в балансе как увеличение строки 1150 "Основные средства" актива и строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов" пассива на 796 163 тыс. руб. То есть произойдет активно-пассивное изменение в сторону увеличения и, соответственно, увеличение валюты баланса.

Подытожив проведенное исследование, можно сделать вывод, что переоценка объектов основных средств является важной процедурой, проводимой на добровольной основе. Рассчитывая переоцененную стоимость, организация повышает информативность и реалистичность составляемой финансовой отчетности. Также в случае дооценки основных средств происходит увеличение инвестиционной привлекательности экономического субъекта, которое необходимо при росте конкуренции на рынке.

Решение о проведении переоценки основных средств должно быть закреплено в учетной политике экономического субъекта. Важно отметить, что при принятии такого решения необходимо соблюдать регулярность данной процедуры. За нерегулярное проведение переоценки объектов основных средств законодательством РФ предусмотрены штрафные санкции.

Таким образом, можно сделать вывод, что принятие решения о проведении переоценки основных средств, с одной стороны, предоставляет организации возможность повышения инвестиционной привлекательности, а с другой - создает риск возникновения дополнительных расходов, связанных с начислением штрафных санкций. При принятии решения о проведении переоценки организация должна оценить данные риски и возможности.

Список литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016) // Консультант Плюс: справочно-правовая система. URL: https://www.consultant.ru (дата обращения 01.11.2023).

2. Закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Консультант Плюс: справочно-правовая система. URL: https://www.consultant.ru (дата обращения 01.11.2023).

3. Калинина И.Н. Влияние оценки основных средств на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности / И.Н. Калинина, А.А. Буряков, Е.С. Дремлюга // В сборнике: Развитие экономического контроля и аудита в России: тенденции и перспективы. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. 2016. С. 239 - 242.

4. Козменкова С.В. Справедливая стоимость: характеристика и влияние на экономическую безопасность / С.В. Козменкова // На страже экономики. 2020. N 4 (15).

5. Козменкова С.В. Сравнительный анализ оценки имущества в бухгалтерских стандартах / С.В. Козменкова, О.С. Егорова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2023. N 19 (571). С. 2 - 11.

6. Олейник М.А. Аудит основных средств по новому стандарту ФСБУ 6/2020 / М.А. Олейник, Т.Г. Кришталь // В сборнике: Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России. Сборник статей по материалам XIII Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Краснодар, 2022. С. 33 - 38.

7. Петух А.В. Классификация нарушений, выявленных при аудите основных средств / А.В. Петух, И.Н. Калинина, И.С. Сафонов // British Journal for Social and Economic Research. 2017. Т. 2. N 2. С. 49 - 56.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н // Консультант Плюс: справочно-правовая система. URL: https://www.consultant.ru (дата обращения 01.11.2023).

9. Сафонов И.С. Оценка систем учета и внутреннего контроля основных средств в сельскохозяйственных организациях / И.С. Сафонов, И.Н. Калинина // В сборнике: Современные тенденции развития экономики и управления: проблемы и решения. Материалы международной научно-практической конференции. 2016. С. 158 - 166.

10. Сафонова М.Ф. Налоговый аудит: Учеб. пособие / М.Ф. Сафонова, И.Н. Калинина, Д.С. Резниченко. Ростов н/Д: Феникс, 2019.

11. Федеральный стандарт по бухгалтерскому учету "Основные средства" ФСБУ 6/2020, утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н // Консультант Плюс: справочно-правовая система. URL: https://www.consultant.ru (дата обращения 01.11.2023).

12. Швырева О.И. Манипулирование финансовой информацией об основных средствах в отчетности сельскохозяйственных организаций: взгляд аудитора / О.И. Швырева, И.Н. Калинина // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. N 25 (3). С. 251 - 256.

И.Н. Калинина

Кандидат экономических наук,

доцент

кафедры аудита

ФГБОУ ВО "Кубанский государственный

аграрный университет имени И.Т. Трубилина"

Краснодар, Российская Федерация

Е.Н. Буркот

Студент

учетно-финансового факультета

ФГБОУ ВО "Кубанский государственный

аграрный университет имени И.Т. Трубилина"

Краснодар, Российская Федерация

Подписано в печать

22.12.2023