Особенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год

"Главная книга", 2024, N 4

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ НДФЛ-ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2023 ГОД

Расчет 6-НДФЛ за 2023 г. надо сдать не позднее 26.02.2024 по той же форме, что и за 9 месяцев. Но поскольку с 2023 г. зарплата считается полученной в день ее выплаты, то показать ее в справках о доходах работников за 2023 г. надо иначе, чем в справках за 2022 г. Есть новшества в отражении декабрьских доходов и исчисленного с них НДФЛ.

Особенность 1. В разделе 1 годового расчета впервые надо заполнить поле 024, которое предназначено для особого - 13-го срока перечисления НДФЛ в 2023 г. В нем надо указать НДФЛ, подлежащий перечислению в последний рабочий день года, по сроку 29.12.2023. Это налог, который подлежал удержанию с доходов, выплаченных за период с 23 по 31 декабря. Этот же НДФЛ следовало указать и в уведомлении, сданном в ИФНС по сроку 29.12.2023.

К сведению

О новшествах и правилах заполнения расчета 6-НДФЛ с I квартала 2023 г. читайте: 2023, N 14, с. 17; 2023, N 6, с. 14.

Особенность 2. В разделе 2 расчета зарплату надо отражать по дате выплаты. Чаще всего возникают вопросы по отражению декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетности. В расчете 6-НДФЛ за 2023 г. должны быть отражены:

- сумма выплаченной в 2023 г. зарплаты за вторую половину декабря 2022 г. - в полях 110 и 112 раздела 2, исчисленный с этой суммы НДФЛ - в поле 140, а весь удержанный при выплате этой зарплаты НДФЛ (в том числе и тот, что исчислен с зарплаты за первую половину декабря 2022 г.) - в поле 160 раздела 2 <1>;

- сумма зарплаты за декабрь 2023 г., которая выплачена до конца 2023 г., - в полях 110 и 112 раздела 2, исчисленный с нее налог - в поле 140, а удержанный НДФЛ - в полях 160 раздела 2 и 024 раздела 1.

А вот зарплата за декабрь 2023 г., выплаченная в январе 2024 г., и НДФЛ с нее попадут уже в расчет за I квартал 2024 г.

Особенность 3. В справке о доходах работника зарплату нужно отразить в том месяце, в котором она выплачена. Это следует из ст. 223 НК. А в Порядке заполнения справки этот момент прописан нечетко <2>. Но зато уже есть разъяснение на сайте ФНС в разделе "Часто задаваемые вопросы". Там сказано, что в приложении к справке о доходах за 2023 г. зарплата (код дохода "2000") отражается с указанием в поле "месяц" порядкового номера месяца, в котором в 2023 г. доход был выплачен работнику <3>.

В приложении распределение может быть, например, таким <4>:

- в январе (01 месяц) - выплаченные в январе 2023 г. зарплата за вторую половину декабря 2022 г. и зарплата за первую половину января 2023 г. (код "2000");

- в феврале (02 месяц) - выплаченные в феврале 2023 г. зарплата за вторую половину января и за первую половину февраля (код "2000"), отпускные (код "2012"), больничные за первые 3 дня болезни (код "2300") и др.;

- в декабре (12 месяц) - выплаченные в декабре 2023 г. зарплата за вторую половину ноября, за первую и вторую половину декабря (код "2000"), премия за ноябрь (код "2002") и др.

Еще раз обратим внимание на отражение детских вычетов. Например, у работника с доходом меньше 350 000 руб. за год один ребенок. Детский вычет ему положен за каждый месяц года, значит, вычетов в приложении всего будет 12 - по количеству месяцев: допустим, по коду "126" - 1 400 руб. ежемесячно <5>. При этом неважно, за какой месяц выплачивается зарплата в текущем месяце - за прошлый или за этот. Вычет надо предоставить при выплате первого дохода в текущем месяце. Например, при выплате 09.01.2023 зарплаты за вторую половину декабря 2022 г. следовало предоставить вычет за январь 2023 г. (и это не детский вычет за декабрь 2022 г.!). А при выплате зарплаты за первую половину января 2023 г. в январе уже не предоставлять вычет за январь, поскольку он исчерпан. Соответственно, при выплате зарплаты за вторую половину января в феврале был положен вычет за февраль и т.д. Подробнее об этом читайте в ГК, 2023, N 13, с. 11.

Особенность 4. В справках о доходах физлиц не надо указывать перечисленный налог. По НК в справках о доходах физлиц начиная с 2022 г. надо показывать только суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговым агентом <6>. Но форму справки в связи с поправками не изменили. И вот теперь ФНС выпустила официальное разъяснение: в справках о доходах за 2023 г. строку "Сумма налога перечисленная" можно не заполнять <7>.

Особенность 5. Суммы удержанного НДФЛ из разделов 1 и 2 расчета за год должны совпадать. Для расчета за 2023 г. ФНС утвердила специальное контрольное соотношение для сравнения удержанного НДФЛ в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ <8>.

В разделах 1 в течение года указывался удержанный НДФЛ за "рваные" месяцы квартала, но в IV квартале 2023 г. это выравнивается и добавляется НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря. А в поле 160 в течение года отражался НДФЛ, удержанный нарастающим итогом с начала года, для расчета за год - с 1 по 31 декабря <9>. Поэтому в идеале это равенство должно выполняться.

При камеральной проверке ИФНС такое сравнение будет делать по каждому КБК и соответствующей ставке НДФЛ - 13%, 15% и 30%. Ведь в разделе 1 есть группировка только по КБК, а в разделе 2 - и по КБК, и по каждой ставке налога.

Если поле 160 больше или меньше суммы полей 020, ИФНС усомнится в правильности заполнения расчета. Инспекция пришлет вам требование, чтобы вы пояснили причину противоречия либо внесли исправления в расчет. Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней после получения требования. О том, когда суммы удержанного НДФЛ в разделах 1 и 2 могут не совпадать, читайте в ГК, 2024, N 2, с. 53.

Если в 2023 г. вы не смогли удержать НДФЛ из выплачиваемых физлицу доходов, нужно сообщить о сумме исчисленного, но неудержанного налога в ИФНС <10>. Чаще всего это происходит при выплате неденежных доходов, перерасчете НДФЛ при смене статуса на нерезидента либо у работников из стран ЕАЭС, которые к концу года так и остались нерезидентами, и др. (подробнее в 2022, N 2, с. 51). Для этого сумму неудержанного НДФЛ надо отразить в поле 170 раздела 2 расчета и в разделе 4 справки о доходах физлица. Такую же справку нужно выдать и работнику не позднее 26.02.2024 <11>.

--------------------------------

<1> Письма ФНС от 19.01.2023 N БС-4-11/517@, от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@.

<2> п. 5.8 Порядка заполнения расчета (приложение N 2), утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

<3> https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/kb/.

<4> Приказ ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

<5> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

<6> п. 2 ст. 230 НК РФ (в ред. Закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ).

<7> Письмо ФНС от 16.01.2024 N БС-4-11/308@.

<8> Письмо ФНС от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@ (КС 1.26).

<9> Письмо ФНС от 11.04.2023 N БС-4-11/4420@.

<10> п. 5 ст. 226 НК РФ.

<11> п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

02.02.2024