Заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ. Тест.

"Главная книга", 2022, N 19

ТЕСТ: ЗАПОЛНЕНИЕ И СДАЧА РАСЧЕТА 6-НДФЛ

Заполняете расчет 6-НДФЛ и задумались: включать ли в него выплаченную всем отпускникам матпомощь по 4000 руб.? Показать ли НДФЛ с сентябрьской зарплаты как неудержанный, раз зарплата на конец месяца еще не выплачена? Пособия за 3 дня болезни - это трудовые доходы для 6-НДФЛ или нет? Сегодня мы спросим об этом вас. И поставим вам оценку за знания. Правда, понарошку, все останется между нами. Ведь лучше потестировать себя заранее, чем потом отвечать на вопросы налоговиков.

Вопросы

1. Должны ли сдать нулевой 6-НДФЛ за 9 месяцев компания или ИП, зарегистрированные в III квартале 2022 г., если они не выплачивали доходы физлицам в этом периоде?

а) Конечно, это нужно для налогового контроля.

б) Не должны.

2. Надо ли в расчете показывать доходы, полностью освобожденные от НДФЛ?

а) Да, сначала в общей сумме доходов, а потом в сумме вычетов.

б) Нет.

3. Зарплату за июнь фирма выплатила в последний день этого месяца, сдала в инспекцию 6-НДФЛ за полугодие, а с III квартала приостановила деятельность. Все работники ушли в отпуск за свой счет, ни им, ни другим физлицам с 1 июля по 30 сентября включительно доходов не выплачивали. Обязана ли организация представить расчет за 9 месяцев?

а) Да.

б) Нет.

4. Обязан ли налоговый агент отражать в 6-НДФЛ доходы, которые не облагаются налогом в пределах лимита?

а) Конечно, и неважно, превышают они лимит или нет.

б) Не обязан, если не превышают необлагаемый НДФЛ-лимит.

5. Отражать ли в поле 112 (сумма дохода по трудовым договорам) раздела 2 выплачиваемые работникам суммы пособий за первые 3 дня болезни, сверхнормативных суточных, отпускных, материальной помощи?

а) Да.

б) Нет, покажите их только в поле 110 (сумма дохода, начисленная физлицам).

6. В каких полях раздела 2 показать арендную плату, выплаченную работнику, у которого компания арендует автомобиль?

а) И в поле 110, и в поле 113 (сумма дохода по гражданско-правовым договорам, предмет которых - выполнение работ/оказание услуг), ведь это же выплата по ГПД.

б) И в поле 110, и в поле 112, потому что это выплата работнику.

в) Только в поле 110.

7. Сумма полей 111 (дивиденды), 112 (доходы по трудовым договорам) и 113 (доходы по ГПД, предмет которых - выполнение работ/оказание услуг) должна быть равна сумме в поле 110 (сумма дохода, начисленная физлицам)?

а) Да, равенство должно выполняться.

б) Нет, это необязательно.

8. В июне по уведомлению из ИФНС работнику предоставили имущественный вычет и пересчитали НДФЛ с начала года. В расчете за полугодие в поле 180 раздела 2 указали сумму излишне удержанного налога. В августе всю эту сумму вернули работнику. Нужно ли в расчете за 9 месяцев заполнять поле 180?

а) Нет.

б) Да.

9. Надо ли в разделе 2 в поле 170 (сумма налога, не удержанная налоговым агентом) указывать НДФЛ, исчисленный с зарплаты за последний месяц квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь), которая выплачена в следующем месяце (апреле, июле, октябре, январе)?

а) Надо.

б) Не надо.

10. Вознаграждение по ГПД выплатили 30 сентября и в этот же день удержали НДФЛ. Срок уплаты НДФЛ - 1 октября, а это выходной день (суббота). Он переносится на ближайший рабочий день - 3 октября <1>. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за какой период следует отразить этот удержанный налог?

а) В периоде удержания налога - в расчете за 9 месяцев.

б) В периоде, на который приходится срок уплаты налога в бюджет, - в расчете за год.

11. В январе руководителю-учредителю выплатили дивиденды за прошлый год в размере 3 000 000 руб., а в сентябре дивиденды в размере 2 000 000 руб. За 9 месяцев зарплата и дивиденды больше 5 000 000 руб., а по отдельности - нет. Нужно ли заполнять разные разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ?

а) Нужно.

б) Не нужно.

12. Какие будут последствия, если расчет сдали в инспекцию с опозданием?

а) Заблокируют операции по счетам.

б) Оштрафуют.

в) И оштрафуют, и заблокируют операции по счетам.

13. Когда оштрафуют за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ?

а) Если допущенная в расчете ошибка привела к недоплате НДФЛ в бюджет.

б) Если в расчете отражена любая неверная сумма. И неважно, привело это к недоплате НДФЛ или нет.

--------------------------------

<1> пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ.

Ответы

1. б)

ФНС разъясняла, что организации и ИП, которые не выплачивают доходы физлицам, налоговыми агентами по НДФЛ не являются <2>. Поэтому они не обязаны представлять в инспекцию расчет 6-НДФЛ. Но если организация или ИП хочет, то может сдать нулевой расчет, а ИФНС должна его принять <3>.

2. б)

В расчете не нужно отражать доходы, которые перечислены в ст. 217 НК и не облагаются налогом в полной сумме <4>. Например, это единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи работника, оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом <5>.

3. а)

Раздел 2 заполняется нарастающим итогом с начала года, а раздел 1 - только за 3 месяца отчетного периода. И если в текущем году расчет сдали за полугодие, то потом его нужно сдавать и за 9 месяцев, и за год, даже если в III и IV кварталах не было выплаты доходов физлицам. В расчете за 9 месяцев в разделе 2 нужно повторить те же данные, что и в расчете за полугодие, а в разделе 1 указать нули, поскольку налог не удерживали и не перечисляли в бюджет. Такие разъяснения ФНС давала в период действия прежней формы 6-НДФЛ, но общий подход актуален и сейчас <6>.

4. б)

Такие доходы не нужно отражать в 6-НДФЛ, если вы уверены, что по итогам года уложитесь в установленный гл. 23 НК лимит <7>. К доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах лимита, относятся, например, подарки и матпомощь в размере 4000 руб. в год (отдельно по каждому виду дохода), суточные в пределах 700 руб. в день при командировках по России и 2500 руб. в день при командировках за границу, выходное пособие при увольнении в пределах 3-кратного среднего месячного заработка, матпомощь работнику в связи с рождением ребенка, оказанная в течение первого года после рождения ребенка, в размере 50 000 руб. <8>

Если же в лимит не укладываетесь, тогда обязательно нужно отражать эти доходы в разделе 2: общую сумму дохода - в полях 110 и 112, а сумму необлагаемого лимита - в поле 130 <9>.

5. а)

В поле 110 нужно указывать общую сумму дохода, начисленную всем физлицам, а в поле 112 - сумму дохода, начисленную по трудовым договорам (контрактам). Так вот ФНС разъяснила, что в поле 112 надо отражать все выплаты, которые работодатель выплачивает работникам в рамках трудовых отношений. А к ним относятся и премия, и компенсация за неиспользованный отпуск, и выплаты, имеющие социальный характер, и другие аналогичные выплаты <10>. То есть в поле 112 надо отражать как выплаты за труд (зарплату, надбавки, премии за производственные результаты и т.п.), так и другие доходы, которые выплачены потому, что работник трудится в организации (или у ИП). Поэтому отпускные, сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. в день при командировках по РФ и свыше 2500 руб. в день при загранкомандировках), пособие за первые 3 дня болезни, материальную помощь работникам нужно указать сначала в поле 112, а потом в поле 110.

6. в)

В поле 113 раздела 2 нужно отражать суммы выплаченных доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. А по договору аренды автомобиля без экипажа (то есть без услуг по его управлению) работник предоставляет компании за плату автомобиль во временное владение и пользование <11>. То есть в этом случае нет выполнения работ (оказания услуг). Также аренду автомобиля оплачивают не в рамках трудовых отношений, а в рамках заключенного гражданско-правового договора.

Поскольку поля 112 и 113 раздела 2 для арендной платы за автомобиль не подходят, ее нужно отразить только в поле 110. Также только в поле 110 нужно указывать и плату за помещение, которое компания арендует у любого человека - не ИП, независимо от того, работник он или нет <12>.

Если же компания заключит с работником договор аренды автомобиля с экипажем (когда он еще и управляет машиной), тогда в договоре нужно разделить выплаты: отдельно указать сумму арендной платы и отдельно - стоимость услуг по управлению. И в этом случае оплату услуг по управлению автомобилем надо отражать в поле 113. А общую сумму выплаты (и арендную плату, и услуги по управлению) - в поле 110.

7. б)

В контрольных соотношениях по проверке расчета по форме 6-НДФЛ такое равенство не установлено <13>. Также это не предусмотрено и в Порядке заполнения расчета. Оно не будет выполняться, если есть выплаты физлицам по договорам аренды транспорта или имущества либо выплаты бывшим работникам, в частности матпомощь. Если же, например, есть только выплаты по трудовым договорам, тогда равенство будет выполняться.

8. а)

В поле 180 раздела 2 нужно указывать сумму НДФЛ, которую излишне удержали с начала года и которая остается излишне удержанной по состоянию на конец отчетного периода, за который сдается расчет. Так как в III квартале всю сумму излишне удержанного налога вернули работнику, то в расчете за 9 месяцев уже не нужно заполнять поле 180. Ведь на конец отчетного периода (по состоянию на 30 сентября) долгов по НДФЛ перед работником нет.

В 6-НДФЛ за 9 месяцев вместо поля 180 нужно заполнить поля 190 раздела 2 и 030 и 032 раздела 1 и указать в них возвращенную работнику сумму НДФЛ. А в поле 031 раздела 1 зафиксировать еще и дату возврата. В годовом 6-НДФЛ поле 190 тоже нужно заполнить и повторить там ту же сумму, что и в расчете за 9 месяцев, если до конца года не будет других возвратов излишне удержанного НДФЛ.

При этом сумму удержанного НДФЛ в поле 160 на сумму возвращенного налога уменьшать не надо. В нем должна быть сумма НДФЛ, которую удержали у всех работников с 1 января по 30 сентября включительно, в том числе и у работника, которому предоставили имущественный вычет. Такие разъяснения ФНС давала в период действия старой формы расчета 6-НДФЛ, но они актуальны и сейчас <14>.

9. б)

Если организация (ИП) выплатила работнику или иному физлицу доход, с которого не могла удержать НДФЛ до конца года, тогда эта сумма и указывается в поле 170. Чаще всего это бывает при выдаче доходов в натуральной форме, например подарков, призов <15>. То есть когда после получения натурального дохода не было денежных доходов, из которых можно было бы удержать налог.

Зарплата же считается полученной в последний день месяца, за который она начислена <16>. А НДФЛ, исчисленный с этой зарплаты, надо удержать в день ее выплаты работнику <17>. И если зарплату за вторую половину месяца организация (ИП) платит вовремя, то НДФЛ, исчисленный с зарплаты за последний месяц квартала, не нужно указывать в поле 170 как неудержанный. При выплате сентябрьской зарплаты в октябре удержанный из нее НДФЛ нужно отразить в годовом расчете 6-НДФЛ в поле 160 раздела 2 и в полях 020 и 022 раздела 1 <18>.

Дополнительно нужно учитывать позицию ФНС об особом порядке заполнения расчета 6-НДФЛ, когда зарплата еще не выплачена к моменту его сдачи в ИФНС. Тогда в 6-НДФЛ невыплаченную зарплату и исчисленный с нее налог не следует отражать и в полях 112 и 140 раздела 2. А вот после выплаты зарплаты нужно сдать уточненный 6-НДФЛ, в котором уже показать и зарплату, и налог с нее <19>. Поэтому перед тем, как сдавать расчет 6-НДФЛ в инспекцию, выплатите работникам зарплату за последний месяц квартала и удержите из нее налог. Тогда вы сразу отразите зарплату и налог с нее в расчете и избежите подачи уточненок. И проблем с налоговиками у вас точно не будет.

10. а)

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ надо указывать сроки перечисления налога в соответствии с Налоговым кодексом и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода, за который сдаем расчет <20>.

При этом ФНС разъяснила, что при заполнении раздела 1 ориентироваться нужно на дату удержания налога, а не на срок его перечисления <21>. То есть сумму НДФЛ, удержанную в сентябре из выплаченного вознаграждения по ГПД, нужно отразить в расчете за 9 месяцев в разделе 1 в полях 020 и 022. А в поле 021 указать срок перечисления - 03.10.2022. То, что эта дата относится к следующему отчетному периоду, значения не имеет. Так что при удержании налога в текущем квартале сумма НДФЛ отражается и в разделе 1, и в разделе 2 (в поле 160). И не переносится в расчет за другой отчетный период только из-за того, что на него приходится срок перечисления налога по НК.

11. б)

Налоговые базы по зарплате и дивидендам надо считать отдельно, а не в совокупности. И только когда какая-то отдельная база с начала года превысит 5 000 000 руб. (зарплата либо дивиденды), тогда с суммы превышения в этой базе надо исчислять налог по повышенной ставке 15%. И только в этом случае надо заполнить два раздела 1 и два раздела 2 расчета 6-НДФЛ, распределив доходы по разным ставкам и разным КБК: доходы в пределах 5 000 000 руб. - по ставке 13%, а свыше 5 000 000 руб. - по ставке 15%.

Если же каждая налоговая база по отдельности не превышает 5 000 000 руб., нужно заполнить разделы 1 и 2 только с одной 13%-й ставкой <22>. В разделе 2 надо отразить по отдельности только доходы: зарплату - в полях 110 и 112, а дивиденды - в полях 110 и 111. А исчисленный и удержанный с этих доходов НДФЛ надо указать вместе в полях 140 и 160 раздела 2 и полях 020 и 022 раздела 1.

12. в)

За несвоевременную сдачу расчета в инспекцию грозит штраф в размере 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки <23>. А заблокируют счета, если расчет не сдан в течение 20 рабочих дней после крайнего срока его представления (например, после 31 октября) <24>.

13. б)

ФНС разъяснила, что в НК нет понятия "недостоверные сведения". Поэтому оштрафовать могут за арифметические ошибки, искажения суммовых показателей, иные ошибки, которые влекут неблагоприятные последствия для бюджета из-за неисчисления и (или) неполного исчисления НДФЛ, неперечисления его в бюджет. Также штраф возможен и за ошибки, из-за которых могут быть нарушены права физлиц (например, непредоставление налоговых вычетов) <25>. За недостоверные сведения налоговики могут оштрафовать на 500 руб. за каждый неверно заполненный расчет (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) <26>. Но ИФНС может снизить штраф, если ошибки не привели к недоплате налога в бюджет или нарушению прав физлиц <27>.

А если сами обнаружите, что допустили ошибки, и представите в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ до того момента, как сообщение об ошибке вам пришлют налоговики, штрафа не будет <28>.

--------------------------------

<2> п. 1 ст. 226 НК РФ.

<3> п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 16.11.2018 N БС-4-21/22277@, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@.

<4> Письмо ФНС от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@ (пример 2).

<5> пп. 8, 78 ст. 217 НК РФ.

<6> пп. 1.13, 3.1, 4.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок); Письмо ФНС от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@.

<7> Письма Минфина от 20.01.2017 N 03-04-06/2650; ФНС от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@.

<8> пп. 1, 8, 28 ст. 217 НК РФ.

<9> Письмо ФНС от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@ (пример 1).

<10> Письмо ФНС от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@.

<11> ст. 642 ГК РФ.

<12> статьи 606, 607 ГК РФ.

<13> Письма ФНС от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@, от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@.

<14> пп. 3.1, 3.2, 4.1, 4.3 Порядка; Письмо ФНС от 17.09.2018 N БС-4-11/18095.

<15> подп. 1, 2 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.

<16> п. 2 ст. 223 НК РФ.

<17> пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.

<18> Письма ФНС от 09.08.2021 N СД-19-11/283@, от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@.

<19> Письмо ФНС от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@.

<20> Письмо ФНС от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@ (п. 2).

<21> Письмо ФНС от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@.

<22> пп. 3.2, 4.2 Порядка; Письма ФНС от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@, от 14.09.2021 N БС-4-11/13030@, от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@.

<23> п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

<24> п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ.

<25> Письма ФНС от 20.04.2021 N БС-4-11/5345@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3).

<26> п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

<27> Письма ФНС от 14.07.2021 N БС-4-11/9883@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3).

<28> п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

- 10 - 13: хороший результат! Вы прекрасно ориентируетесь в теме, продолжайте читать наш журнал;

- 5 - 9: неплохой результат! Не останавливайтесь на достигнутом, и он будет еще лучше;

- 1 - 4: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

"Нулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать" (ГК, 2022, N 8, с. 23);

"6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполнении" (ГК, 2022, N 2, с. 37);

"Особенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 год" (ГК, 2022, N 2, с. 42);

"О каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужно" (ГК, 2022, N 2, с. 56);

"6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчета" (ГК, 2021, N 9, с. 12);

"ФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году" (ГК, 2021, N 9, с. 17);

"Расчеты 6-НДФЛ: уточняем и поясняем" (ГК, 2019, N 23, с. 12).

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

16.09.2022