|
|
|
Статья: Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог (Шаронова Е.А.) ("Главная книга", 2022, N 23) |
|
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 19.06.2025 |
"Главная книга", 2022, N 23
ТЕСТ: КАК ОПРЕДЕЛИТЬ НДФЛ-СТАТУС РАБОТНИКА
И РАССЧИТАТЬ НАЛОГ
В зависимости от налогового статуса работника НДФЛ с его доходов считают по разным правилам. А как понять, резидент РФ ваш работник или нерезидент? Какие документы это подтверждают? Пересчитывать ли НДФЛ, если статус работника в течение года изменился, и подавать ли уточненку? Есть ли разница в исчислении НДФЛ у нерезидентов-удаленщиков и офисных работников? Ответив на эти вопросы, вы безошибочно рассчитаете сумму НДФЛ и без проблем заполните НДФЛ-отчетность.
Вопросы
1. От чего зависит налоговый статус работника в целях исчисления НДФЛ?
а) От гражданства работника: россияне - резиденты РФ, а иностранцы - нерезиденты РФ.
б) От периода приема на работу: принятые в первом полугодии - резиденты РФ, принятые во втором полугодии - нерезиденты РФ.
в) От количества дней нахождения работника в РФ.
2. Какие дни надо включать в подсчет дней нахождения работника на территории РФ?
а) Только дни пребывания в России.
б) И дни пребывания в России, и дни не более чем 6-месячного обучения или лечения за рубежом.
3. Какими документами можно подтвердить период нахождения в нашей стране в течение 183 дней?
а) Любыми, поскольку конкретного перечня документов нет.
б) Национальными паспортами/миграционной картой для иностранных граждан, загранпаспортами для россиян.
4. Когда работодателю надо проверять, резидент работник или нет?
а) Только при приеме на работу.
б) Через 183 дня с начала года.
в) На конец года.
г) На каждую дату выплаты дохода работнику.
д) И на каждую дату выплаты дохода, и на конец года.
5. Что необходимо сделать, когда у работника изменился налоговый статус?
а) Нужно пересчитать НДФЛ по всем доходам, полученным с начала года.
б) Надо облагать доходы по другой ставке начиная с месяца, в котором изменился статус работника.
6. На конец года работник - гражданин страны ЕАЭС оказался нерезидентом. Нужно ли за весь год пересчитать НДФЛ с его доходов по ставке 30% вместо 13%?
а) Нет, потому что нормы международного договора имеют приоритет над нормами НК.
б) Да, ведь общий порядок определения налогового статуса применяется независимо от гражданства.
7. В июле принят на работу гражданин одной из стран - участниц ЕАЭС. На момент трудоустройства он был нерезидентом. В ноябре этот работник увольняется, так и не став резидентом РФ. Должен ли работодатель пересчитать НДФЛ по ставке 30% с момента трудоустройства?
а) Нет.
б) Да.
8. Работник стал резидентом в октябре. На конец года после пересчета НДФЛ со всех доходов за год по ставке 13% и зачета в счет его уплаты за октябрь - декабрь уплаченных по ставке 30% сумм налога у работника осталась переплата. Как работодатель может ее вернуть работнику?
а) На зарплатную карту или на банковский счет работника.
б) Наличными из кассы организации.
в) Работодатель не вправе вернуть переплату.
9. Работник стал нерезидентом в ноябре. Из-за перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 30% вместо 13% у него образовался долг по НДФЛ. Сумма долга больше зарплаты работника за ноябрь. Какую сумму НДФЛ можно удержать при выплате зарплаты?
а) Не более 50% от начисленной за ноябрь зарплаты.
б) Не более 20% от начисленной за ноябрь зарплаты.
в) Не более 50% от начисленной за ноябрь зарплаты без исчисленного с нее НДФЛ.
г) Не более 20% от начисленной за ноябрь зарплаты без исчисленного с нее НДФЛ.
10. Должен ли работодатель подать в инспекцию уточненные расчеты 6-НДФЛ за прошлые отчетные периоды текущего года после перерасчета НДФЛ по работнику, у которого изменился налоговый статус?
а) Нет.
б) Да.
11. В сентябре сотрудник, работающий удаленно, уехал жить за границу. Перед отъездом оформили допсоглашение к трудовому договору, где указали место работы - город в иностранном государстве. На момент отъезда работник был резидентом РФ. Обязан ли работодатель удерживать НДФЛ из доходов работника с сентября по декабрь?
а) Да.
б) Нет.
Ответы
В целях исчисления НДФЛ гражданство работника (россиянин или иностранец), его место жительства, разрешительные документы на работу (миграционная карта, виза, патент и др.) никакого значения не имеют. Для определения НДФЛ-статуса важен период времени, в течение которого работник находится в нашей стране. Налоговые резиденты РФ - физлица, которые находятся на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. А те, кто пробыл в России менее этого срока, - нерезиденты РФ <1>.
В срок нахождения на территории РФ включаются <2>:
- день приезда в Россию, дни нахождения в РФ и день отъезда из нее;
- дни нахождения за границей для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
В НК нет требования о том, что 183 календарных дня, необходимые для признания человека резидентом, должны последовательно идти друг за другом. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени нахождения на территории нашей страны, которые суммируются <3>.
Минфин и ФНС пояснили, что в НК не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физлиц на территории РФ. Поэтому можно использовать любые документы, которые позволяют установить количество дней пребывания работника в РФ. Например, это могут быть <4>:
- для работников-россиян, часто выезжающих в загранкомандировки, - копии страниц загранпаспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- для работников-иностранцев - данные о въезде и выезде из миграционной карты, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), квитанции о проживании в гостинице;
- и для россиян, и для иностранцев - сведения из табеля учета рабочего времени.
Определять статус работника (резидент или нерезидент) надо на каждую дату выплаты дохода работнику. От этой даты отсчитайте назад 12 месяцев и посмотрите, сколько дней в этом периоде работник находился в нашей стране. Например, при получении работником зарплаты считать количество дней нахождения в РФ нужно ежемесячно - на последний день месяца, за который начислена зарплата <5>. При этом окончательный статус работника (резидент или нерезидент) определяется на конец года - на 31 декабря. Если на эту дату работник <6>:
- пробыл в России 183 дня и более, то он резидент РФ. Ему положены налоговые вычеты, ставка для его доходов с начала года в пределах 5 млн руб. - 13%, а для части свыше 5 млн руб. - 15%;
- находился в России 182 дня и менее, тогда он нерезидент РФ. Налоговые вычеты ему не положены, а все доходы с начала года облагаются НДФЛ по ставке 30%.
Когда меняется статус работника с нерезидента на резидента и наоборот, нужно делать перерасчет налога по всем доходам, полученным с начала года.
Если в течение года у работника сменился статус на нерезидента, то в месяце смены статуса нужно пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 30% без предоставления вычетов. А суммы НДФЛ, которые ранее удержали по ставкам 13% и 15% с части доходов свыше 5 млн руб. за год, можно зачесть в счет перечисления НДФЛ по ставке 30% <7>.
Если в течение года у работника сменился статус на резидента, то в месяце смены статуса нужно пересчитать НДФЛ с начала года по ставкам 13% и 15% с части доходов свыше 5 млн руб. за год с предоставлением вычетов. Чтобы не делать перерасчеты несколько раз в течение года, ФНС и Минфин разрешают делать перерасчет в месяце, в котором станет очевидно, что на конец года статус работника уже точно не изменится. При этом суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30%, можно зачесть в счет уплаты НДФЛ по резидентским ставкам <8>.
Нужно сделать перерасчет, если не хотите проблем с налоговиками.
Дело в том, что по Договору о ЕАЭС доходы граждан Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии с первого дня работы облагаются по той же ставке, что и доходы россиян - резидентов РФ - 13% (и 15% с части, превышающей 5 млн руб. за год) <9>. И в ст. 73 Договора о ЕАЭС нет положений о перерасчете налоговых обязательств граждан из государств - членов ЕАЭС по ставке для нерезидентов, если по итогам года эти граждане не стали резидентами РФ. Об этом в 2015 г. сказал Конституционный суд. А в 2016 г. такого же мнения придерживалась и ФНС <10>. Кроме того, в НК прямо сказано, что нормы международных договоров имеют приоритетное значение над нормами НК <11>.
Но несмотря на позицию КС, Минфин считает, что если работник из ЕАЭС на конец года остался нерезидентом РФ, то с его доходов с начала года надо пересчитать НДФЛ по ставке 30%. Причем, по мнению ведомства, его разъяснения не противоречат позиции КС. Потому что по итогам календарного года определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения на территории РФ в этом году (183 дня или меньше). И этот порядок определения налогового статуса применяется ко всем физлицам независимо от гражданства, в том числе и к гражданам из стран - членов ЕАЭС. А в 2020 г. с этим мнением Минфина согласилась и ФНС <12>. Так что если не пересчитать НДФЛ по ставке 30% с доходов работника-нерезидента из страны ЕАЭС, то не избежать претензий от ИФНС. Если инспекторы это обнаружат при выездной проверке, тогда недоудержанный НДФЛ могут взыскать с организации-работодателя <13>. А дополнительно еще штраф и пени <14>.
Минфин разъяснял, что если после увольнения работнику из ЕАЭС больше ничего не выплачивают, тогда работодатель не должен делать перерасчет сумм НДФЛ, удержанных в течение года по ставке 13%. Ведь окончательный статус работника надо определять на конец года, а не на дату увольнения <15>. ФНС также считает, что на дату увольнения работника-гражданина из страны ЕАЭС налоговый агент не должен пересчитывать НДФЛ по ставке 30% вместо 13% даже в том случае, когда работник еще не стал резидентом РФ. Такой ответ в 2021 г. размещен на сайте ФНС в разделе "Часто задаваемые вопросы".
Организация не имеет права возвращать излишне удержанный НДФЛ, который образовался по итогам года из-за перерасчета в связи со сменой налогового статуса. В НК прямо сказано, что возвратом этого налога занимается сама ИФНС <16>.
На образовавшуюся из-за перерасчета НДФЛ переплату также нельзя уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13% с доходов других работников и подлежащую уплате в бюджет. Удержанный НДФЛ из доходов других работников нужно перечислять в бюджет в полной сумме. Если так не сделать, то возникнет недоимка по НДФЛ. Начиная с месяца, в котором работник стал резидентом РФ, сумму исчисленного по ставке 13% налога можно уменьшать на сумму ранее удержанного НДФЛ по ставке 30% именно по этому работнику <17>. Работодатель выплачивает работнику всю сумму дохода без удержания НДФЛ или до полного погашения переплаты, или до окончания календарного года.
Если в результате на 31 декабря осталась сумма излишне удержанного налога, придется отправить работника за возвратом в ИФНС. По окончании года ему нужно подать декларацию 3-НДФЛ в инспекцию по своему месту жительства. И к ней приложить полученную от вас справку о доходах физлица (приложение N 4 к расчету 6-НДФЛ), в разделе 5 которой указана сумма излишне удержанного НДФЛ <18>. При этом данные раздела 5 "Общие суммы дохода и налога" справки, выданной работнику (приложение N 4 к 6-НДФЛ), должны совпадать с данными, указанными в справке о доходах по этому работнику, сданной работодателем в ИФНС (приложение N 1 к 6-НДФЛ) <19>.
Начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, ежемесячно из его доходов нужно удерживать не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога. Но общая сумма удерживаемого НДФЛ с учетом долга не может превышать 20% начисленного работнику дохода за текущий месяц за вычетом НДФЛ за этот месяц <20>. Например, если зарплата за ноябрь начислена в сумме 50 000 руб., то исчисленный за этот месяц НДФЛ составит 15 000 руб. (50 000 руб. x 30%). Сумма долга по НДФЛ, которую можно удержать из ноябрьской зарплаты, - 7000 руб. ((50 000 руб. - 15 000 руб.) x 20%).
Если по итогам года после удержания долга по НДФЛ из декабрьской зарплаты все равно остается долг по налогу, то удерживать его из доходов следующего года не нужно. О сумме неудержанного налога работодатель должен сообщить в свою ИФНС <21>. В справке о доходах физлица (приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ) в разделе 4 нужно указать сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога <22>.
Потом взысканием долга по налогу будет заниматься уже ИФНС по месту жительства работника. Для уплаты долга по НДФЛ работнику не придется подавать декларацию 3-НДФЛ. Инспекция пришлет ему налоговое уведомление, по которому он должен будет уплатить налог за прошедший год не позднее 1 декабря следующего года <23>.
ФНС разъяснила, что работодателю не нужно представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ, когда он пересчитывает НДФЛ из-за смены статуса работника с нерезидента РФ на резидента РФ и наоборот. Ведь в этом случае в отчетных периодах до смены статуса у работника НДФЛ рассчитывали по правильной ставке - 30% при статусе нерезидента РФ либо 13% при статусе резидента РФ. Все перерасчеты нужно отразить в 6-НДФЛ за тот период, в котором изменился статус работника <24>.
Например, за I квартал, полугодие и 9 месяцев организация сдавала 6-НДФЛ с двумя разделами 2 по двум ставкам: 13% по работникам-резидентам и 30% по работникам-нерезидентам. В октябре все нерезиденты стали резидентами. Тогда в годовом 6-НДФЛ будет раздел 2 только со ставкой 13% (раздела 2 со ставкой 30% не будет). И справки о доходах каждого работника нужно сдать только с одной ставкой 13%. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ после смены статуса работников надо отражать итоговые показатели по той ставке, которая соответствует статусу работников на конец года. Поэтому в годовом 6-НДФЛ в разделе 2 со ставкой 13% по работникам, ставшим резидентами, нужно отразить:
- в поле 140 - сумму исчисленного НДФЛ по ставке 13%;
- в поле 160 - сумму удержанного НДФЛ по ставке 30%;
- в поле 180 - сумму излишне удержанного налога. Это разница между исчисленным и удержанным налогом за год.
Не обязан. Минфин и ФНС разъясняют, что в целях НДФЛ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. И то, что эти доходы выплачивает российская организация, значения не имеет. При выплате таких доходов организация-работодатель не признается налоговым агентом. И не должна исчислять и удерживать НДФЛ из доходов работника <25>. Поэтому из доходов за сентябрь - декабрь НДФЛ удерживать не нужно. И эти доходы не надо отражать в 6-НДФЛ и справке о доходах работника за истекший календарный год.
По окончании года этот работник будет резидентом РФ. А значит, у него российским НДФЛ облагаются доходы, полученные и от источников в РФ, и от источников за пределами РФ <26>. Но он сам должен будет по окончании года подать декларацию 3-НДФЛ, отразить в ней все доходы, полученные за время работы за границей, и сам уплатить НДФЛ с этих доходов по резидентской ставке.
--------------------------------
<1> п. 2 ст. 207 НК РФ.
<2> п. 2 ст. 207 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2022 N 03-04-06/10462; ФНС от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@.
<3> Письмо ФНС от 15.10.2015 N ОА-3-17/3850@.
<4> Письма Минфина от 20.02.2021 N 03-04-06/12336, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227; ФНС от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@.
<5> п. 2 ст. 223 НК РФ.
<6> пп. 1 - 3 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2022 N 03-04-05/72454; ФНС от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@.
<7> Письма ФНС от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@; Минфина от 21.04.2014 N 03-04-06/18215.
<8> п. 3 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@; Минфина от 27.02.2018 N 03-04-06/12086.
<9> ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).
<10> п. 4.3 Постановления КС от 25.06.2015 N 16-П; Письмо ФНС от 28.11.2016 N БС-4-11/22588@.
<11> п. 1 ст. 7 НК РФ.
<12> Письма Минфина от 29.04.2022 N 03-04-05/40093, от 22.09.2021 N 03-04-05/76856, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764; ФНС от 28.02.2020 N БС-4-11/3347.
<13> п. 9 ст. 226 НК РФ.
<14> ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ; Письмо ФНС от 10.01.2020 N БС-4-11/85@.
<15> Письмо Минфина от 25.08.2020 N 03-04-06/74275.
<16> п. 1.1 ст. 231 НК РФ.
<17> Письма ФНС от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@, от 26.11.2015 N ОА-3-17/4483@; Минфина от 27.02.2018 N 03-04-06/12086.
<18> п. 1.4 Приказа ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
<19> Письмо ФНС от 29.04.2022 N ЗГ-3-11/4364@.
<20> п. 4 ст. 226 НК РФ; ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@; Минздравсоцразвития от 16.11.2011 N 22-2-4852.
<21> п. 5 ст. 226 НК РФ.
<22> пп. 5.7, 5.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
<23> п. 6 ст. 228 НК РФ.
<24> Письмо ФНС от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@.
<25> Письма Минфина от 16.09.2022 N 03-04-06/89789, от 20.01.2021 N 03-04-06/2495; ФНС от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@.
<26> ст. 209 НК РФ.
Оценка результата
Количество правильных ответов:
- 9 - 11: хороший результат! Вы прекрасно ориентируетесь в теме, продолжайте читать наш журнал;
- 5 - 8: неплохой результат! Не останавливайтесь на достигнутом, и он будет еще лучше;
- 1 - 4: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:
"Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ" (ГК, 2022, N 12, с. 11);
"Трудоустраиваем беженца" (ГК, 2022, N 16, с. 61);
спецвыпуск "Мастер-класс: принимаем на работу иностранца" (glavkniga.ru -> Журнал -> Спецвыпуски);
"Работник из ЕАЭС на дату увольнения - нерезидент: как заполнять 6-НДФЛ" (ГК, 2022, N 5, с. 15);
"Особенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 год" (ГК, 2022, N 2, с. 42);
"Отчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год" (ГК, 2022, N 2, с. 51);
"Как сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работника" (ГК, 2021, N 4, с. 21);
"Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нет" (интервью с Д.А. Морозовым) (ГК, 2021, N 13, с. 26);
"Работник на удаленке за границей: что с НДФЛ и взносами" (ГК, 2020, N 21, с. 13);
"Пересчет НДФЛ с 30% на 13%: что делать с переплатой на счете 68" (ГК, 2020, N 6, с. 42);
"Работник стал резидентом: заполняем 6-НДФЛ и 2-НДФЛ" (ГК, 2018, N 24, с. 30);
"Из резидента - в нерезиденты: что будет в НДФЛ-отчетности" (ГК, 2018, N 24, с. 38).
Е.А. Шаронова
Ведущий эксперт
Подписано в печать
18.11.2022
