Сравнительная характеристика основных положений ФСБУ

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2022, N 21

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ

ФСБУ 6/2020 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

И МСФО (IAS) 16 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

Предмет. Исследование посвящено сравнительной характеристике основных положений российского и Международного стандартов бухгалтерского учета основных средств, выявлению и раскрытию их сходств и различий.

Цели. Раскрыть особенности российского и Международного стандартов бухгалтерского учета основных средств, выявить их сходства и различия, определить направления дальнейшего совершенствования российских учетных положений по основным средствам.

Методология. Методологической основой послужили научные труды и учебная литература по вопросам, связанным с развитием методического обеспечения учета основных средств, а также законодательно-нормативные документы по теме исследования. В процессе исследования использовались различные методы, в том числе экономико-статистические, абстрактно-логический, сравнительный анализ, системный и ситуационный подходы.

Результаты. Определены важная роль и особое значение основных средств в деятельности предприятия, обосновано влияние их состояния и рационального использования на конечный финансовый результат деятельности, на увеличение объема выпуска продукции, на снижение ее себестоимости и трудоемкости изготовления. Доказано, что эффективное управление основными средствами предприятия возможно лишь при наличии качественной информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Дана сравнительная характеристика основных положений ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16 "Основные средства", выявлены и раскрыты сходства и различия основных норм Федерального и Международного стандартов, выявлены актуальные проблемы, связанные с принятием к учету и оценкой основных средств, а также с начислением амортизации; определены направления дальнейшего совершенствования учетных положений по основным средствам.

Область применения результатов. Результаты исследования могут быть полезны широкому кругу лиц, в область интересов которых входят вопросы развития организации и методики учета основных средств предприятия. Результаты исследования могут быть использованы в практической работе и в учебном процессе различных учебных заведений.

Выводы. Выявленные в результате нашего исследования пробелы в нормативном регулировании учета основных средств обусловливают перспективные направления совершенствования, поиск лучших учетных подходов, повышающих эффективность использования основных средств организации.

Основные средства - один из важнейших факторов производства. Их состояние и рациональное использование прямо влияют на конечный финансовый результат деятельности предприятий и способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению объема выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления [1 - 3]. Обеспечение эффективного управления основными средствами предприятия возможно лишь при наличии качественной информации, необходимой для принятия управленческих решений по приобретению основных средств в необходимом количестве и ассортименте и рациональному их использованию [4 - 6]. Такая информация формируется в процессе учета, анализа и контроля основных средств предприятия.

Основные средства - это материально-вещественные ценности, относящиеся к средствам труда и используемые в процессе производства в течение длительного периода в неизменной натуральной форме (более одного цикла изготовления продукции - производственного цикла), выраженные в стоимостном измерении [7, 8].

Бухгалтерский учет определяет основные средства как средства труда со сроком службы более одного года и (или) одного операционного цикла и стоимостью не менее установленного лимита [9, 10].

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" устанавливает принципы признания основных средств в качестве активов, измерения их балансовой стоимости и оценки амортизационных отчислений и убытков от обесценения, которые должны быть признаны в отношении их [11].

В связи с принятием нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" вызывает научный и практический интерес сравнительная характеристика основных положений ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и выявление актуальных проблем, связанных с принятием и оценкой основных средств, а также начислением амортизации.

Вступивший в силу с 01.01.2022 Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" вносит новые требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах и тем самым меняет порядок бухгалтерского учета основных средств в организации.

Согласно данному ФСБУ основные средства в качестве активов принимаются:

- когда объект имеет материально-вещественную форму;

- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции;

- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

В МСФО (IAS) 16 проще признается объект в качестве актива. Используются лишь два критерия:

- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

- себестоимость данного объекта может быть надежно оценена [11].

Оценка основных средств при принятии к учету в качестве актива, согласно ФСБУ 6/2020, происходит по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

В МСФО при принятии к учету объект оценивается по себестоимости, в которую входят:

- цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

- любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

- предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

Международный стандарт полнее раскрывает все расходы, связанные с принятием объекта, что помогает лучше оценить реальную себестоимость объекта. Ранее Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, очень подробно отражали перечень фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, включаемых в первоначальную стоимость. В связи с принятием ФСБУ 6/2020 с 01.01.2022 Методические указания утратили силу.

Новый Федеральный стандарт внес изменения в переоценку объекта, ссылаясь на МСФО (IAS) 16 и МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Появилось новое понятие "справедливая стоимость", в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" данного понятия не было.

Согласно ФСБУ 6/2020 при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Данная норма применяется и в МСФО (IAS) 16. Переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости.

В МСФО переоценка представляет собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

Корректировка балансовой стоимости актива до его переоцененной стоимости происходит по-разному. В МСФО (IAS) 16 "Основные средства" валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения; либо накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива.

Согласно ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 амортизация объекта основных средств приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. В остальных случаях амортизация не приостанавливается.

В МСФО (IAS) 16 же начисление амортизации по основным средствам производится, даже если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии, что остаточная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость.

В Федеральном стандарте начисление амортизации начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. В Международном стандарте же начисление амортизации начинается с момента, когда актив становится доступен для эксплуатации.

В новом Федеральном стандарте 6/2020 претерпели изменения и методы амортизации основных средств. Был исключен метод списания по сумме чисел лет полезного использования. Таким образом, новый Стандарт соответствует Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства".

И в МСФО (IAS) 16, и ФСБУ 6/2020 установлены три метода начисления амортизации, такие как:

- линейный метод, при котором начисление амортизации производится таким образом, чтобы стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта;

- метод уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта;

- метод пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) или метод единиц производства продукции производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При применении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.

Также в новом Федеральном стандарте появилось такое понятие, как обесценение, которое раньше не применялось. Обесценение применяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", такой же порядок применяется и в МСФО (IAS) 16.

Обобщенная сравнительная характеристика Федерального и Международного стандартов по выбранным элементам (критериям) приведена в табл. 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика

ФСБУ 6/2020 "Основные средства"

и МСФО (IAS) 16 "Основные средства"

Источник: авторская разработка.

Сравнительная характеристика Стандартов, регламентирующих учет основных средств, позволила нам сделать вывод, что в российских правилах учета основных средств существуют некоторые неопределенные аспекты:

- во-первых, существенным недостатком российской нормативной базы является отсутствие механизма по учету последующих расходов, которые фирма понесла в отношении имеющегося основного средства;

- во-вторых, значимым проблемным моментом является вопрос о переоценке срока предполагаемого использования основных средств в целях учета.

Как следует из указанных положений, срок службы основных средств в последующем по российским правилам учета переоцениваться не должен. Исключением является модернизация основных средств [12].

В МСФО предусмотрен иной порядок: по окончании каждого отчетного периода фирма должна пересмотреть срок предполагаемой службы имеющихся у нее объектов основных средств. При этом во внимание принимается показатель "моральный износ оборудования".

Помимо изложенных, в российской нормативной базе учета основных средств существуют и иные проблемные моменты, касающиеся базовой терминологии.

В частности, российские правила не определяют понятия "достройка", "модернизация", "реконструкция". В связи с этим на практике возникают частые споры по поводу того, к чему отнести понесенные фирмой расходы: к ремонту или к модернизации. А соответственно, следует ли расходы учесть в составе прочих либо на их величину необходимо увеличить учетную стоимость основных средств.

Аналогична ситуация с понятием конструктивно сочлененного предмета. Несмотря на то что определение приведено в ФСБУ 6/2020, в практике у многих компаний возникают трудности с определением, какие именно части являются составляющими конструктивного сочлененного предмета (инвентарного объекта), а какие - самостоятельными инвентарными объектами.

Таким образом, можно сделать вывод что новый ФСБУ 6/2020 "Основные средства" ориентируется на Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства". ФСБУ 6/2020 содержит самые передовые способы и методы учета и оценки основных средств, руководствуясь как национальными достижениями учетной мысли, так и лучшей международной практикой. Выявленные в результате нашего исследования пробелы в нормативном регулировании учета основных средств обусловливают перспективные направления совершенствования, поиск лучших учетных подходов основных средств.

Список литературы

1. Фокина О.М., Красникова А.В. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2021. 230 с.

2. Горлов И.Ф., Федотова Г.В., Мосолова Н.И., Сергеев В.Н., Глущенко А.В., Воронцова Е.С. Оценка современного состояния молочного производства в России // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: Наука и высшее профессиональное образование. 2019. N 2 (54). С. 189 - 197. URL: https://doi.org/10.32786/2071-9485-2019-02-23.

3. Глущенко А.В., Малий Н.А. Снижение себестоимости готовой продукции на основе анализа по элементам затрат // Естественно-гуманитарные исследования. 2021. N 38 (6). С. 403 - 411. URL: https://doi.org/10.24412/2309-4788-2021-6-403-411.

4. Макаренко Е.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н., Богатая И.Н., Алексеева И.В. и др. Бухгалтерский учет и контроль в различных секторах экономики: Монография. Ростов-н/Д.: РИНХ, 2020. 576 с.

5. Глущенко А.В. Качество учетной информации как научная категория // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2008. Т. 6. N 1-2. С. 90 - 94.

6. Глущенко А.В. Развитие управленческого учета в контексте теории ограничений систем // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2020. N 20 (500). С. 40 - 46.

7. Елисеева О.В. Актуальные изменения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности // Научные исследования в социально-экономическом развитии общества: Материалы Нац. науч.-практ. конф. Саранск: ООО "Принтиз", 2020. С. 265 - 271.

8. Глущенко А.В. Теория бухгалтерского учета. Учеб. пособие / Волгоград: ВолГу, 2003. 134 с.

9. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". URL: https://www.consultant.ru/.

10. Глущенко А.В., Малий Н.А. Учет основных средств в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2021. N 15 (519). С. 14 - 21.

11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства". URL: https://www.consultant.ru/.

12. Сигаева Е. Нормативное регулирование учета основных средств. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/normativnoe_regulirovanie_u....

А.В. Глущенко

Доктор экономических наук,

профессор,

профессор

кафедры экономики и менеджмента

ФГБОУ ВО "Волгоградский государственный

технический университет"

Волгоград, Российская Федерация

А.Д. Журавлева

Студентка

Волжский политехнический

институт (филиал)

ФГБОУ ВО "Волгоградский государственный

технический университет"

Волжский, Волгоградская область,

Российская Федерация

Подписано в печать

09.11.2022