Учет ОС с нулевой балансовой стоимостью. Тест.

"Главная книга", 2023, N 16

ТЕСТ: УЧЕТ ОС С НУЛЕВОЙ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТЬЮ

ФСБУ 6/2020 действует давно - для большинства с начала 2022 г. Однако до сих пор один из самых популярных вопросов по этому Стандарту - что делать, если в бухучете есть основные средства с нулевой балансовой стоимостью. Вопросы о полностью самортизированных ОС есть и в налоговом учете. Проверьте свои знания, пройдя наш обучающий тест: ответьте на вопросы и ознакомьтесь с правильными ответами.

Вопросы

1. Основные средства с нулевой балансовой стоимостью, если они продолжают использоваться, - это однозначно ошибка в бухучете?

а) Да.

б) Не обязательно.

2. На начало 2023 г. в бухучете имелось ОС с нулевой балансовой стоимостью. Станет ли она больше нуля, если организация в середине или в конце 2023 г. при пересмотре элементов амортизации установит более длительный СПИ?

а) Нет, ведь ОС на начало года полностью самортизировано.

б) Да. Ведь после увеличения срока полезного использования ОС надо будет пересчитать всю ранее начисленную амортизацию.

3. При переходе на ФСБУ 6/2020 по основным средствам была сформирована правильная балансовая стоимость. Однако потом планы по использованию некоторых ОС изменились, а организация вовремя не пересмотрела их СПИ. В результате их балансовая стоимость стала нулевой, но ОС продолжают использоваться. Допустила ли организация ошибку в бухучете?

а) Да, и ее надо исправить.

б) Нет, ошибки не было, поскольку СПИ был установлен изначально правильно.

4. Если СПИ и другие элементы амортизации всех ОС надо регулярно пересматривать, означает ли это, что каждый год такой СПИ надо менять?

а) Да, это правила ФСБУ 6/2020.

б) Нет, пересмотр элементов амортизации не означает, что надо будет их обязательно изменить.

5. Планируется продать основное средство в 2024 г. с прибылью (сумма для организации существенная), затраты на продажу несущественные. Может ли у него в течение 2023 г. получиться нулевая балансовая стоимость, если мы продолжим использовать его до момента продажи?

а) Да.

б) Нет.

6. В налоговом учете организации, применяющей ОСН, есть полностью самортизированные основные средства, которые продолжают использоваться. Является ли это ошибкой в налоговом учете?

а) Да, ведь это означает, что срок полезного использования был установлен заниженный.

б) Нет, для налога на прибыль это допустимо.

7. Если у организации есть в налоговом учете полностью самортизированные основные средства, означает ли это, что их надо списать, оформив акт на списание?

а) Да. Все расходы уже признаны.

б) Нет.

8. В каких случаях в 2023 г. может увеличиться первоначальная стоимость ОС, если она была правильно сформирована?

а) Только при пересмотре элементов амортизации, дооценке, модернизации и реконструкции.

б) При модернизации/реконструкции (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). А также в бухучете - при дооценке или увеличении ликвидационного обязательства, учтенного при формировании первоначальной стоимости ОС.

Ответы

1. б)

Есть ситуации, когда ОС с нулевой балансовой стоимостью - следствие соблюдения установленных правил бухучета. Раньше, в бытность ПБУ 6/01, основные средства с нулевой балансовой стоимостью часто встречались. Так как это Положение прямо не предусматривало возможность изменения СПИ (если только не было модернизации и/или реконструкции).

Теперь ФСБУ 6/2020 прямо предусматривает необходимость изменения срока полезного использования, если планы по использованию СПИ существенно изменились. Делать это надо минимум раз в год.

Чтобы не допускать "обнуления" ОС, которые продолжают использоваться, на конец года или на иную дату (когда стало ясно, что срок полезного использования ОС будет отличаться от того, который был установлен ранее) надо пересмотреть такой СПИ. После этого амортизацию надо будет начислять исходя из новых данных.

Если вы видите, что обстоятельства изменились и такое ОС будет использоваться в вашей организации дольше, чем планировалось, меняйте СПИ, не дожидаясь конца года.

Однако бывают ситуации, когда:

- при переходе на ФСБУ 6/2020 сохранились "нулевые" ОС в бухучете. К примеру, те, кто вправе вести упрощенный бухучет, могли перейти на стандарт перспективным способом и не корректировать амортизацию <1>;

- решение о продлении СПИ было принято неожиданно. К примеру, ввиду обстоятельств, не зависящих от самой организации. Допустим, планировалась бесплатная передача ОС на благотворительность или же уничтожение ОС, но ни то, ни другое не состоялось. В таком случае ОС может быть полностью самортизировано и использоваться дальше;

- в первоначальной стоимости объекта ОС учтена величина ликвидационного оценочного обязательства (по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды). И сумма такого обязательства (без учета процентов) резко уменьшилась, в результате чего балансовая стоимость ОС, которое учитывается по первоначальной стоимости, стала равна нулю <2>. Сумма ликвидационного обязательства может уменьшиться, к примеру, из-за появления новых, более дешевых технологий по утилизации ОС.

2. а)

Изменение элементов амортизации отражается как изменение оценочных значений. То есть его последствия надо отражать перспективно. И показатели прошлых лет пересчитывать не требуется. В том числе не надо пересчитывать ранее начисленную амортизацию.

Поэтому, даже если СПИ увеличится, балансовая стоимость будет равна нулю, как и сумма ежемесячной амортизации.

Единственный случай, когда надо было пересчитать ранее начисленную амортизацию при пересмотре элементов амортизации, - это переход на ФСБУ 6/2020 <3>. Только при переходе на новый стандарт амортизация за прошлые годы могла быть пересчитана при пересмотре СПИ и появлении ненулевой ликвидационной стоимости.

3. а)

Срок полезного использования - это оценочное значение. И при реальном изменении планов по использованию ОС надо своевременно пересмотреть СПИ, при необходимости - изменить его. Если это не было сделано вовремя, то это ошибка.

Так что надо определить, когда именно была допущена ошибка. На эту дату надо зафиксировать сумму начисленной ранее амортизации. И затем исправить допущенную ошибку, пересчитав амортизацию за период, следующий за этой датой.

Результаты корректировки отражаются в зависимости от существенности ошибки и от даты ее выявления. По общим правилам исправления ошибок, действующим в бухучете.

4. б)

Пересмотр элементов амортизации - это прежде всего их проверка на актуальность. Только если в ходе такой проверки выявится, что установленный СПИ ОС, другие элементы амортизации существенно отличаются от актуальных, потребуется их изменение. Критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике.

5. б)

По общему правилу сумма амортизации должна определяться так, чтобы только к концу СПИ (который устанавливается исходя из планов по использованию конкретного ОС) балансовая стоимость основного средства стала равной <4>:

- или его ликвидационной стоимости (если она определена);

- или нулю (если ликвидационная стоимость равна нулю).

Причем ликвидационная стоимость объекта ОС, если она существенная, определяется как сумма, которую организация получит от выбытия объекта (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие.

6. б)

Общие правила начисления амортизации и определения срока полезного использования основных средств, применяемые для целей налогообложения прибыли, существенно не менялись в последнее время. Как и раньше, СПИ может меняться в исключительных случаях - к примеру, при модернизации или реконструкции ОС. И только в сторону увеличения <5>. Использование самортизированных ОС не говорит о том, что в налоговом учете были допущены какие-то ошибки.

При определении СПИ в налоговом учете надо ориентироваться, прежде всего, на Классификацию ОС.

7. б)

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете нет такого основания для списания основных средств, как их полная амортизация. Если они продолжают использоваться, то даже в бухучете их не надо списывать с балансового счета. В налоговом учете правила аналогичные. Так что акт на списание не нужен.

8. б)

В бухучете первоначальная стоимость может увеличиться при модернизации, реконструкции (достройке, дооборудовании, техническом перевооружении и прочих мероприятиях по улучшению объектов ОС), а также при дооценке и/или увеличении ликвидационного обязательства.

В налоговом учете первоначальную стоимость ОС можно увеличить только при модернизации или реконструкции (иных аналогичных улучшениях ОС) <6>.

--------------------------------

<1> п. 51 ФСБУ 6/2020.

<2> п. 23 ФСБУ 6/2020.

<3> пп. 32, 37 ФСБУ 6/2020.

<4> п. 32 ФСБУ 6/2020.

<5> Письмо Минфина от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21167.

<6> п. 2 ст. 257 НК РФ.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

- 7 - 8: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

- 4 - 6: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

- 1 - 3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

"Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы" (ГК, 2022, N 8, с. 41);

"Дюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете" (ГК, 2023, N 9, с. 11);

"ФСБУ 6/2020: считаем амортизацию по-новому" (ГК, 2021, N 24, с. 18);

"Вопросы по бухотчетности-2022" (ГК, 2023, N 5, с. 33);

"Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости" (ГК, 2022, N 24, с. 30);

"7 новых вопросов по новым ФСБУ" (ГК, 2022, N 12, с. 20);

"Вносим корректировки в учет в связи с переходом на ФСБУ 6/2020" (ГК, 2021, N 24, с. 25).

Л.А. Елина

Ведущий эксперт

Подписано в печать

04.08.2023