Вопрос: В договоре подряда предусмотрено право заказчика на односторонний зачет во внесудебном порядке сумм начисленной подрядчику неустойки за нарушение сроков выполнения работ. В актах приемки выполненных работ стороны указали сумму начисленной неустойки. От заказчика поступила оплата за вычетом суммы начисленной неустойки. В каком размере подрядчику отразить доход от выполненных работ в целях налога на прибыль - с учетом или без учета суммы удержанной заказчиком неустойки?
Ответ: Подрядчику в целях налога на прибыль организаций доход от выполненных работ следует учесть в полном объеме, то есть без уменьшения на сумму удержанной заказчиком неустойки.
Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Согласно условиям вопроса производится зачет сумм начисленной подрядчику неустойки за нарушение сроков выполнения работ в счет оплаты работы.
При этом указание в акте приема-передачи суммы неустойки само по себе не изменяет стоимость выполненных работ согласно договору.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). Статья 410 ГК РФ допускает в том числе зачет активного и пассивного требований, которые возникли из разных оснований. Критерий однородности соблюдается при зачете требования по уплате основного долга (например, покупной цены по договору купли-продажи) на требование об уплате неустойки, процентов или о возмещении убытков, например, в связи с просрочкой выполнения работ по договору подряда (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств").
Таким образом, организация-подрядчик должна учитывать полученный доход от реализации работ в полной сумме (без уменьшения на сумму неустойки).
Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 04.12.2018 N 03-11-11/87325 в отношении УСН, но она применима и в отношении налога на прибыль организаций.
Наряду с этим в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Учитывая изложенное, суммы признанной неустойки подрядчик может учесть в составе внереализационных расходов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
29.01.2025
