НДФЛ-2025: какие еще новшества пора учитывать в работе

"Главная книга", 2025, N 1

НДФЛ-2025: КАКИЕ ЕЩЕ НОВШЕСТВА ПОРА УЧИТЫВАТЬ В РАБОТЕ

(Комментарий к Законам от 29.11.2024 N 416-ФЗ,

от 29.10.2024 N 362-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ,

от 12.07.2024 N 176-ФЗ)

Помимо введения прогрессивных НДФЛ-ставок, с 2025 г. увеличили детские вычеты и лимит доходов для них, ввели спецвычет для физлиц, сдавших нормы ГТО, установили новый срок для удержания налога, который НДФЛ-агент не смог удержать до конца календарного года. Есть и другие изменения.

Правила определения НДФЛ-лимита

для "увольнительных" пособий кардинально изменили

Выплачиваемое работникам выходное пособие при увольнении и средний месячный заработок на период трудоустройства освобождаются от НДФЛ в размере трехкратного (шестикратного для работников Крайнего Севера) среднего заработка <1>.

С 01.01.2025 правила расчета необлагаемого лимита в целях НДФЛ кардинально меняются. Размер выходного пособия при увольнении надо определять исходя из среднего заработка, рассчитанного по правилам для пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком <2>. Но, как известно, по ним для расчета среднего дневного заработка мы берем выплаты за 2 предыдущих календарных года, а не за 12 месяцев, предшествующих увольнению, как по ТК. В связи с этим неясно, как теперь считать не облагаемый НДФЛ лимит выходного пособия при увольнении в различных ситуациях. Свое мнение по этой теме высказал специалист Минфина (читайте интервью на с. 24).

Заметим, что формулировки об освобождении "увольнительных" пособий от НДФЛ и страховых взносов одинаковые. Но в гл. 34 НК изменения не внесли, и для страховых взносов необлагаемая часть выходных пособий по-прежнему определяется по нормам ТК РФ <3>. В результате может получиться, что страховые взносы на выходное пособие начислять не нужно, а вот НДФЛ из него придется удержать.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2025).

<2> п. 1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<3> подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Увеличили не облагаемый налогом размер суточных

за разъездную работу

С 2025 г. увеличили не облагаемый НДФЛ лимит суточных сотрудникам с разъездным характером работы, полевого довольствия тем, кто работает в полевых условиях или участвует в экспедициях, надбавок вахтовикам. Но это касается только суточных при работе за границей. В итоге с января 2025 г. освобождаются от НДФЛ выплачиваемые работнику <4>:

- 3 500 руб. в день в случае работы (нахождения в пути) за границей (в 2024 г. - 2 500 руб.);

- 700 руб. за каждый день выполнения работы (нахождения в пути) на территории РФ (лимит такой же, как и в 2024 г.).

Со сверхнормативных суточных/полевого довольствия/надбавок вахтовикам в день их выплаты нужно исчислить и удержать НДФЛ.

Для суточных при командировках за границу ничего не меняется (не облагаемый НДФЛ размер - 2 500 руб. за день).

--------------------------------

<4> п. 1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Детские вычеты и лимит дохода для них подросли

Увеличены следующие детские вычеты и предельный размер дохода с начала года для их предоставления <5>.

Напомним, что вычет надо предоставить при первой выплате дохода в текущем месяце. Если вы выплатите зарплату за вторую половину декабря в январе 2025 г., то давайте вычет уже в новом размере.

Теперь для предоставления детских вычетов больше не требуется заявление от работника. Если у работодателя есть документы, на основании которых он может предоставить вычет в нужном размере, то этого достаточно. Это могут быть, например, свидетельство о рождении ребенка (чтобы увидеть возраст ребенка), справка из учебного заведения (вуза, техникума, колледжа), подтверждающая прохождение обучения, документ, подтверждающий группу или категорию инвалидности, и др.

Сообщите работнику, что если у него меняются основания для получения вычета (например, ребенок окончил вуз/поступил в вуз, сотрудница вышла замуж, родился второй или третий ребенок и т.п.), то он обязан вам об этом сообщить <6>. Срок, в течение которого это должен сделать работник, вы можете утвердить в своем ЛНА.

Если вдруг окажется, что детские вычеты работник получил у нескольких налоговых агентов, хотя и не должен был, то перерасчет сделает его налоговая. После того как все работодатели сдадут НДФЛ-отчетность в свои ИФНС, инспекция по месту жительства работника по окончании года доначислит ему сумму налога. Уплатить ее работнику придется на основании налогового уведомления, которое ему пришлет ИФНС <7>.

--------------------------------

<5> подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<6> подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<7> п. 4 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Новый вычет сдавшим ГТО

С 2025 г. гражданам, которые выполнили нормативы ГТО и получили знак отличия либо подтвердили его, положен новый стандартный вычет. Его сумма за год - 18 000 руб., значит, годовая экономия на НДФЛ - 2 340 руб. <8>

Работник может получить вычет как в течение года у работодателя, так и по окончании года, подав декларацию 3-НДФЛ. Чтобы получить его в 2025 г., должны быть выполнены два условия:

- работник в этом году выполнил нормативы комплекса "Готов к труду и обороне" в соответствующей возрастной группе и награжден знаком отличия (то есть сдал нормативы в первый раз) или подтвердил полученный знак отличия (то есть повторно сдал нормативы);

- в 2025 г. работник прошел диспансеризацию.

Региональные УФНС разъясняют, что сдачу норматива ГТО можно подтвердить такими документами <9>:

- копией удостоверения о награждении знаком отличия ГТО;

- копией приказа (либо выпиской из него) Минспорта России о награждении значком ГТО;

- копией акта (либо выпиской из него) регионального органа исполнительной власти в области физкультуры и спорта о награждении значком ГТО.

А прохождение диспансеризации - составленной в произвольной форме справкой, которая заверена подписью врача и печатью медицинского учреждения.

Работодатель может предоставить вычет сразу на всю сумму 18 000 руб. в любом месяце календарного года, как только работник подтвердил свое право на вычет (принес документы).

В справке о доходах работника этот вычет надо будет отразить по новому коду "150" <10>.

--------------------------------

<8> подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<9> https://www.nalog.gov.ru/rn54/news/tax_doc_news/15449902/.

<10> Приказ ФНС от 18.10.2024 N ЕД-7-11/877@.

Новый срок для удержания не удержанного

в текущем году налога

Если у налогового агента не было возможности удержать исчисленный им НДФЛ из доходов физлица, то об этом он обязан сообщить в ИФНС - указать сумму неудержанного налога в справке о доходах физлица и в строке 170 расчета 6-НДФЛ <11>. Как правило, так происходит, если человеку выдали доход в натуральной форме, а денежные доходы, из которых возможно удержать налог, не выплачивали.

По прежним правилам сообщить требовалось, если не было возможности удержать налог до конца того года, в котором он исчислен, то есть налог не удержали до 31 декабря.

С 2025 г. этот период не будет ограничен календарным годом. Налоговый агент должен будет сообщать о неудержанном НДФЛ, только если он не смог удержать его до 31 января следующего года <12>. То есть в расчет 6-НДФЛ и справки о доходах работников будет реже попадать неудержанный прошлогодний налог.

Новшество заработает с 1 января 2025 г. Получается, что это будет касаться НДФЛ, который не смогли удержать начиная с 1 января 2025 г. Это нам подтвердил специалист ФНС Д.А. Морозов (подробнее читайте в интервью в ГК, 2024, N 24, с. 20).

А по НДФЛ за 2024 г. остаются действующие правила - сообщать о неудержанном НДФЛ нужно, если не смогли удержать налог до 31.12.2024. Но ничего страшного не произойдет, если вы удержите его и до 31 января 2025 г.

--------------------------------

<11> п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2025).

<12> п. 5 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

НДФЛ-агенты при расчете налога обязаны учесть

расходы по заявлению физлица

В ст. 226 НК зафиксировали, что налоговый агент по заявлению физлица должен учесть его документально подтвержденные расходы, которые по нормам гл. 23 НК учитываются при исчислении НДФЛ. Для этого гражданин должен будет принести налоговому агенту либо оригиналы, либо надлежащим образом заверенные копии документов на эти расходы. Если налоговый агент получит оригиналы документов, то он сам должен будет изготовить заверенные копии и будет обязан хранить их в течение 5 лет <13>. Однако к каким случаям надо применять новую норму, пока неясно (подробнее - в интервью со специалистом ФНС Д.А. Морозовым в ГК, 2024, N 24, с. 20).

--------------------------------

<13> п. 11 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Новые виды облагаемой НДФЛ матвыгоды

С 2025 г. появится два новых вида матвыгоды, с которой налоговым агентам нужно будет исчислять НДФЛ. Это:

- экономия на процентах по займу, полученному от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю физлица-заемщика. Например, материнская организация выдает льготный или беспроцентный заем работнику дочернего ООО, в котором ее доля составляет более 50% <14>. О том, распространяется ли новшество на займы, которые выданы до официального опубликования этой поправки и на 01.01.2025 еще не будут погашены, читайте в ГК, 2024, N 18, с. 13;

- экономия от приобретения физлицом долей участия в уставном капитале ООО по цене ниже рыночной. НДФЛ надо исчислить с разницы между стоимостью чистых активов, приходящейся на долю, и суммой фактических расходов физлица на приобретение доли <15> (см. ГК, 2024, N 18, с. 14). Подробнее об исчислении НДФЛ с такой матвыгоды читайте в одном из ближайших номеров журнала.

* * *

В 2025 г. по-прежнему освобождается от НДФЛ экономия на процентах при одновременном выполнении таких условий <16>:

- договор займа (кредита) заключен до 31.12.2024 включительно;

- заем (кредит) выдан на приобретение (строительство) жилья, земельных участков под жильем или участков, предназначенных для ИЖС, либо на рефинансирование (перекредитование) займа;

- налоговый агент (то есть выдавшие заем организация или ИП) получил от ИФНС подтверждение права физлица на имущественный вычет по приобретению (строительству) жилья и земли.

О применении этой нормы рассказано в ГК, 2024, N 23, с. 20.

--------------------------------

<14> ст. 105.1, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<15> подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

<16> ст. 9 Закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ; Информация ФНС "Материальная выгода по жилищному кредиту, заключенному до 31 декабря 2024 года, освобождена от НДФЛ".

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

13.12.2024