Как провести переоценку нематериальных активов

Как провести переоценку нематериальных активов

Оглавление:

1. Как провести переоценку нематериальных активов

2. Как отражать результаты переоценки нематериальных активов в бухгалтерском учете

3. Как отражать результаты переоценки нематериальных активов в налоговом учете

1. Как провести переоценку нематериальных активов

Переоценку нематериальных активов обязательно проводить, если в учетной политике организация закрепила такое решение и определила группы подлежащих переоценке НМА (пп. "б" п. 15 ФСБУ 14/2022).

Нельзя закрепить решение о переоценке в отношении:

• средств индивидуализации (п. 18 ФСБУ 14/2022);

• разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности (п. 18 ФСБУ 14/2022);

• иных групп НМА, для которых не существует активного рынка. Это следует из п. 17 ФСБУ 14/2022. Причем оценка рынка как активного не относится к вопросам учетной политики. Для этого необходимо профессиональное суждение (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2026 N 07-04-09/3478).

Периодичность переоценки определите самостоятельно исходя из того, насколько подвержена изменениям справедливая стоимость групп активов, и закрепите ее в учетной политике. Если вы приняли решение проводить переоценку не чаще одного раза в год, переоценивайте стоимость НМА регулярно по состоянию на конец каждого отчетного года (п. п. 19, 21 ФСБУ 14/2022).

Возможна ситуация, когда конкретный объект НМА относится к группе переоцениваемых активов, но его справедливая стоимость не может быть определена ввиду отсутствия активного рынка. В таком случае его переоценка временно не проводится, объект продолжает оцениваться в бухгалтерском учете по первоначальной (переоцененной на дату последней проведенной переоценки) стоимости до тех пор, пока возможность определения справедливой стоимости не восстановится (п. п. 20, 23 ФСБУ 14/2022).

Переоценку НМА проводите на основании приказа руководителя. Определите в нем конкретные сроки проведения переоценки, сотрудников, ответственных за ее проведение, и перечень конкретных объектов НМА, которые вы будете переоценивать.

Порядок документального оформления результатов переоценки НМА законодательно не установлен. Разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Например, результаты переоценки можно отражать в карточке учета нематериальных активов. Если вы используете типовую форму N НМА-1, то для внесения данных о переоценке ее придется модифицировать.

2. Как отражать результаты переоценки нематериальных активов в бухгалтерском учете

Результаты переоценки НМА можно отражать в учете двумя способами в зависимости от выбранного способа пересчета стоимости НМА (п. 22 ФСБУ 14/2022):

1. пересчитывать первоначальную (переоцененную) стоимость и сумму накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость НМА после переоценки была равна его справедливой стоимости. В этом случае потребуются отдельные записи по корректировке первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации;

2. сначала уменьшать первоначальную (переоцененную) стоимость НМА на сумму накопленной амортизации, а затем получившуюся сумму пересчитывать так, чтобы она была равна справедливой стоимости НМА. В этом случае делают одну корректировочную запись.

Способ пересчета стоимости НМА закрепите в учетной политике.

При применении первого способа для пересчета стоимости НМА вы можете использовать коэффициент, рассчитанный по формуле:

Умножение пересчитываемой величины на коэффициент даст новое значение показателя для отражения в бухгалтерском учете. Например, формула для пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости будет выглядеть так:

В случае увеличения стоимости НМА сумму его дооценки в бухгалтерском учете в общем случае отнесите на добавочный капитал в периоде переоценки (в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка). Однако в той части, в которой дооценка восстанавливает учтенную ранее в расходах уценку (обесценение) НМА, признайте прочий доход. Если сумма дооценки больше суммы ранее учтенной уценки (обесценения), разницу отнесите на добавочный капитал организации (п. п. 24, 26 ФСБУ 14/2022, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Бухгалтерские проводки по учету дооценки НМА такие:

Впоследствии накопленная на счете 83 "Добавочный капитал" дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов (п. 26 ФСБУ 14/2022):

• единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;

• по мере начисления амортизации по объекту НМА в размере, определяемом как положительная разница между величиной амортизации с учетом последней переоценки и суммой амортизации за этот же период без учета переоценок.

Принятый организацией способ применяется в отношении всех НМА и должен быть закреплен в учетной политике.

В случае уменьшения стоимости НМА сумму его уценки в бухгалтерском учете в общем случае включите в прочие расходы в периоде переоценки. Однако в части, не превышающей сумму дооценки, отнесенную ранее на добавочный капитал, сумму уценки спишите в уменьшение таких сумм дооценки. Если сумма уценки больше ранее признанной дооценки, разницу включите в прочие расходы (п. 25 ФСБУ 14/2022, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Бухгалтерские проводки по учету уценки НМА такие:

3. Как отражать результаты переоценки нематериальных активов в налоговом учете

В целях налогового учета переоценка НМА не проводится. Результаты переоценки, проведенной в целях бухгалтерского учета, в налоговом учете не влияют на первоначальную стоимость НМА и не учитываются в доходах и расходах, поскольку это не предусмотрено гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81777).