"Мал золотник, да хлопот не оберешься". Как учитывать "малоценку" в 2023 году

"Практическая бухгалтерия", 2023, N 8

"МАЛ ЗОЛОТНИК, ДА ХЛОПОТ НЕ ОБЕРЕШЬСЯ".

КАК УЧИТЫВАТЬ "МАЛОЦЕНКУ" В 2023 ГОДУ

Малоценные ОС, как вы знаете, больше нельзя относить к запасам. Ведь они не перестают быть основными средствами, хотя и не отражаются в учете как активы. Как теперь учитывать "малоценку"?

Чтобы не ошибиться, нужно по порядку решить четыре главных вопроса.

1. Определить срок полезного использования

Есть одно главное отличие основных средств от запасов. И это совсем не цена.

Главное их отличие в том, что ОС вы используете в производственных целях дольше 12 месяцев, а запасы - не более 12 месяцев. То есть главное, с чем нужно определиться, - это срок полезного использования.

2. Установить лимит стоимости

Итак, если имущество используется дольше года, то оно является ОС, если меньше - то запасом.

ФСБУ 6/2020 "Основные средства" определяет признаки ОС, один из которых - стоимостный лимит. Его фирма устанавливает сама. Средние компании чаще всего в бухучете для ОС устанавливают лимит 100 000 рублей, как в налоговом учете.

Обратите внимание! Если лимит вы не установите, то все, что отвечает признакам ОС, придется учитывать на счете 01 и амортизировать. "Перегруз" учета неизбежен, и в балансе все такое имущество будет отражаться по строке 1150 "Основные средства".

3. Списать в расходы

Раньше, когда "малоценку" было разрешено учитывать на счете 10, ее списывали при передаче в производство по правилам, установленным для МПЗ.

ФСБУ 6/2020 такой способ применять запрещает. Теперь весь инвентарь сроком службы более одного года (или одного производственного цикла) и стоимостью меньше лимита, установленного для ОС, должен быть списан на счета расходов текущего периода сразу после приобретения.

Может показаться, что принципиальных изменений нет. "Малоценку" как списывали, так и теперь нужно списывать. Но разница есть.

Относить к расходам текущего периода малоценные предметы, которые отвечают признакам ОС, нужно будет не в момент передачи в производство, а в момент приобретения. То есть без предварительного зачисления на какой-либо активный бухгалтерский счет. Стоимость "малоценки" в конце отчетного периода полностью попадает на счет 90 "Продажи", участвуя в формировании себестоимости.

4. Обеспечить забалансовый учет

После списания малоценных объектов в расходы нужно контролировать их дальнейшее использование и отслеживать истечение срока их эксплуатации.

ФСБУ 6/2020 прямо предписывает обеспечить контроль наличия и движения малоценных активов. Для этого их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020). Кстати, такой забалансовый учет был и раньше, это предусматривали старые ПБУ, которые отменены, но общее требование в несколько измененном виде перешло в новый Стандарт.

Главное практическое отличие: если раньше на забалансовый учет "малоценку" ставили только после передачи со склада в производство, то сейчас нужно учитывать ее за балансом начиная с момента оприходования на склад.

Имейте в виду. "Малоценка" может числиться на забалансовом счете весь период, на который рассчитан срок ее эксплуатации.

Как это будет на проводках

В официальном плане счетов последним из забалансовых счетов идет счет 011. Вы можете для "малоценки" завести еще один - 012 "Активы, цена которых списана на затраты".

Забалансовый учет "малоценки" можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике.

Проводки будут такими (поэтапно).

Купили, выделили НДС: Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60.

Одновременно оприходовали на склад по материально ответственному лицу склада: Дебет 012.

Передали в работу - на материально ответственное лицо производственного подразделения: Кредит 012.

Учет запасов тоже ведется по-новому, на основании ФСБУ 5/2019 "Запасы", который утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.

Пример. Отражение в бухучете выдачи спецодежды, учтенной в составе расходов текущего периода

Производственное предприятие, в соответствии с отраслевыми нормами, закупило для сотрудников основного производства 10 утепленных курток со сроком носки 18 месяцев стоимостью 5 760 руб. (в том числе НДС - 960 руб.). Эта сумма меньше лимита стоимости основных средств, которая закреплена в учетной политике для целей бухучета.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 48 000 руб. ((5 760 руб. - 960 руб.) x 10 шт.) - отражено приобретение спецодежды и ее списание на расходы текущего периода согласно товарной накладной по форме N ТОРГ-12;

Дебет 19 Кредит 60

- 9 600 руб. (960 руб. x 10 шт.) - отражен НДС со стоимости спецодежды на основании счета-фактуры;

Дебет 68 Кредит 19

- 9 600 руб. - принят к вычету НДС со стоимости спецодежды;

Дебет 60 Кредит 51

- 57 600 руб. (5 760 руб. x 10 шт.) - перечислена оплата поставщику;

Дебет 012

- 48 000 рублей - стоимость спецодежды учтена на забалансовом счете по цене приобретения;

Кредит 012

- 48 000 рублей - списана спецодежда через 18 месяцев эксплуатации.

Какие объекты не учитываются как ОС

ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения (включая многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, учитываемые сельскохозяйственными организациями на счете 01, субсчет 01-5 "Многолетние насаждения") и долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: они принимаются к учету в качестве ОС после того, как завершены капитальные вложения, связанные с их приобретением или созданием (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Также ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация.

Например, спецодежда. Такие объекты ФСБУ 6/2020 предписывает списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию.

Учет в расходах текущего периода предполагает, что стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадет на счет 90 "Продажи". Учитывать в составе запасов их также запрещено.

Чтобы обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов, их следует учитывать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020). Это может быть забалансовый счет 012 "Активы, цена которых списана на затраты".

Забалансовый учет можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике. После списания нужно контролировать дальнейшее использование таких малоценных объектов, чтобы не пропустить истечение срока их эксплуатации и списать с бухучета. Для контроля использования можно вести ведомость учета малоценных предметов ОС в эксплуатации.

Пример. Отражение в бухучете выдачи спецодежды, учтенной в составе расходов текущего периода

Производственное предприятие, в соответствии с отраслевыми нормами, закупило для сотрудников основного производства 10 утепленных курток со сроком носки 18 месяцев стоимостью 5 760 руб. (в том числе НДС - 960 руб.). Эта сумма меньше лимита стоимости основных средств, которая закреплена в учетной политике для целей бухучета.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 48 000 руб. ((5 760 руб. - 960 руб.) x 10 шт.) - отражено приобретение спецодежды и ее списание на расходы текущего периода согласно товарной накладной по форме N ТОРГ-12;

Дебет 19 Кредит 60

- 9 600 руб. (960 руб. x 10 шт.) - отражен НДС со стоимости спецодежды на основании счета-фактуры;

Дебет 68 Кредит 19

- 9 600 руб. - принят к вычету НДС со стоимости спецодежды;

Дебет 60 Кредит 51

- 57 600 руб. (5 760 руб. x 10 шт.) - перечислена оплата поставщику;

Дебет 012

- 48 000 рублей - стоимость спецодежды учтена на забалансовом счете по цене приобретения;

Кредит 012

- 48 000 рублей - списана спецодежда через 18 месяцев эксплуатации.

Характеристика запасов

Запасы по ФСБУ 5/2019 - это активы, которые фирма использует в рамках обычной деятельности организации (производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг) или в рамках обычного операционного цикла либо в периоде, не превышающем 12 месяцев.

Обратите внимание! Учет запасов тоже ведется по-новому, на основании ФСБУ 5/2019 "Запасы", который утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.

Обратите внимание! По ФСБУ 5/2019 получается, что запасы от основных средств отличает то, что основные средства используются в течение периода, превышающего 12 месяцев, а запасы - в течение периода не более 12 месяцев. То есть теперь бухгалтеру при принятии объекта к учету необходимо понять, используется ли такой объект более или менее 12 месяцев, и, соответственно, отнести его в первом случае в состав основных средств, а во втором случае - в состав запасов.

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев не должно учитываться в составе запасов.

Материальные ценности, приобретенные для целей капитального строительства и (или) сооружения объектов основных средств, запасами не признаются и подлежат учету в составе капитальных вложений.

С 2022 года вступил в силу новый ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Он предписывает относить на расходы стоимость малоценных активов, которые можно признать ОС (малоценных - это значит стоимостью меньше лимита, установленного для признания актива в качестве основного средства), в момент приобретения, организовав забалансовый учет и контроль за такими объектами.

Таким образом, с 1 января 2022 малоценные основные средства (к примеру, спецодежду, спецоснастку) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев вы не можете учитывать в ни в составе запасов, ни в составе основных средств.

Для целей бухгалтерского учета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).

Состав запасов

Состав запасов по ФСБУ 5/2019 изменился по сравнению со старыми правилами. Все запасы можно объединить в три большие группы по объединяющим признакам.

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности:

- товарно-материальные ценности, сырье, топливо, запасные части, комплектующие, приобретаемые полуфабрикаты для дальнейшего производства;

- инвентарь, инструмент, спецодежда, спецоснастка, тара (за исключением случаев, когда подобные активы признаются в бухучете как ОС). То есть если у них срок полезного использования больше года, они должны относиться к основным средствам.

2. Товары, объекты недвижимости, интеллектуальной собственности и произведенная готовая продукция, предназначенные для продажи.

3. Незавершенное производство:

- готовая продукция и товары в процессе реализации до момента признания выручки;

- затраты на выпуск продукции, не прошедшей всех этапов технологического процесса;

- неукомплектованные, не прошедшие испытания и приемку изделия;

- затраты, относимые на выполнение работ (услуг) до момента признания выручки.

Итак, первая группа - это традиционные МПЗ. У имущества из второй группы общее назначение - последующая продажа, а имущество из третьей группы имеет общий признак - незавершенность технологического процесса.

Единица учета запасов и бухгалтерские счета

В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) фирма устанавливает единицу учета запасов. Это может быть:

- номенклатурный номер;

- инвентарный номер;

- партия;

- однородная группа;

- отдельный объект или иная единица.

После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета (п. 6 ФСБУ 5/2019).

Запасы учитываются в бухучете по счетам:

- 10 "Материалы", по субсчетам;

- 43 "Готовая продукция";

- 41 "Товары", по субсчетам;

- 45 "Товары отгруженные";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- 43 "Готовая продукция".

Для отражения запасов в виде НЗП, а также недвижимости и объектов интеллектуальной собственности, предназначенных для продажи, установите счета бухучета в рабочем плане счетов фирмы.

Что не относится к запасам

Не относятся к запасам:

- финансовые активы, включая предназначенные для продажи;

- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;

- не принадлежащие компании ценности (например, материальные ценности других лиц, находящиеся у нее в связи с оказанием этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки, а у НКО - материальные ценности, полученные для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам).

Обратите внимание! В ФСБУ 5/2019 нет списка управленческих расходов, которые можно учесть в стоимости запасов. Но установлено исключение. Если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением или производством запасов, их можно включить в себестоимость. Например, зарплата директора не связана с производством конкретного запаса, но расходы на командировку директора, цель которой - организовать выпуск продукции, можно обосновать как расходы, связанные с производством, и включить в себестоимость запасов. Вы можете в учетной политике закрепить перечень управленческих расходов, связанных с производством.

Признание запасов

Для признания запасов в бухгалтерском учете необходимо одновременное выполнение условий:

- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод компанией (достижение НКО целей, ради которых она создана);

- определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

Для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов его стоимость не имеет значения.

Запасы при признании оцениваются по фактической себестоимости. При этом новый стандарт определяет различные принципы учета для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для других запасов. Производить оценку запасов следует два раза: при признании и после него - на отчетную дату.

Обратите внимание! К запасам для управленческих нужд можно ФСБУ 5/2019 не применять, их стоимость можно списывать на расходы в текущем периоде.

Запасы по новым правилам оценивают на отчетную дату, как правило, по наименьшей из следующих величин:

- фактическая себестоимость запасов;

- чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов - это предполагаемая цена, по которой организация:

- может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи;

- по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

В бухотчетности раскрывается информация о сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и их движении (в разрезе фактической себестоимости и обесценения).

Списание запасов

Запасы подлежат списанию в двух случаях: при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми фирма не ожидает поступления экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (п. 41 ФСБУ 5/2019). Ранее их списывали только при выбытии.

То есть запасы списываются:

- при их продаже;

- при другом выбытии (к примеру, при передаче во вклад в уставный капитал);

- если фирма больше не ожидает экономических выгод в будущем от этих материалов (к примеру, из-за порчи).

Балансовая стоимость выбываемых материалов списывается в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором (п. 43 ФСБУ 5/2019):

- признан прочий доход от их продажи;

- материалы безвозмездно переданы;

- обнаружена порча или недостача материалов сверх норм естественной убыли;

- произошло иное выбытие материалов.

Обратите внимание: запасы для управленческих нужд можно списывать двумя способами.

Первый способ: их не нужно приходовать на счет 10, а сразу относить на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Второй - приходовать на счет 10, а списывать при передаче сотрудникам. В отношении всех видов запасов для управленческих нужд нужно применять только один способ списания.

Например, нельзя канцтовары списывать сразу, а все остальное - при передаче сотрудникам (Рекомендация Минфина России по аудиту отчетности за 2021 год от 18.01.2022 N 07-04-09/2185). Решение нужно прописать в учетной политике.

Статья подготовлена

при участии экспертов бератора

"Практическая энциклопедия бухгалтера"

Подписано в печать

09.08.2023