Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга.

КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 16.03.2026

Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга

На дату перехода права собственности на предмет лизинга он признается собственным основным средством (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

На эту дату в бухгалтерском учете объект, который учтен в качестве права пользования активом, переводят в состав ОС.

В налоговом учете на дату перехода права собственности на выкупленное у лизингодателя имущество формируют первоначальную стоимость ОС.

Оглавление:

1. Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга в конце срока действия договора лизинга

2. Как лизингополучателю отражать в учете досрочный выкуп предмета лизинга

1. Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга в конце срока действия договора лизинга

1.1. Как лизингополучателю отражать выкуп предмета лизинга в бухгалтерском учете

На дату перехода права собственности на предмет лизинга балансовую стоимость признанного права пользования активом (ППА) перенесите на стоимость собственного ОС.

Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре, лизингополучатели учитывают при формировании фактической стоимости ППА так же, как любые другие лизинговые платежи (пп. "д" п. 7, пп. "а" п. 13, п. 14 ФСБУ 25/2018). Поэтому она учитывается в расходах посредством начисления амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Уплату выкупной стоимости, выделенной в договоре, отражайте как уплату обычного лизингового платежа.

См. также: Как в бухгалтерском учете лизингополучателя отражать полученное в лизинг имущество

На дату перехода права собственности на предмет лизинга сделайте следующие бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Выкупленный предмет лизинга принят к учету в составе собственных ОС	01-ОС	01-ППА
Амортизация по ППА учтена как амортизация по собственному ОС	02-ППА	02-ОС

1.2. Как лизингополучателю отражать выкуп предмета лизинга в налоговом учете

Для отражения операций по выкупу лизингового имущества важным является, выделена выкупная цена в договоре лизинга или нет.

Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре лизинга, лизингополучатели в расходах не учитывают (п. 5 ст. 270 НК РФ). На дату перехода права собственности на предмет лизинга выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету), как правило, включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если выкупная цена в договоре отдельно не выделена, то оснований для признания в налоговом учете собственного объекта ОС нет.

Как отражается в учете лизингополучателя выкуп автомобиля - лизингового имущества

Отражение в учете операций по выкупу лизингового имущества не зависит от его вида. Выкуп автомобиля - лизингового имущества учитывайте в обычном порядке. Если при выкупе автомобиля вам пришлось зарегистрировать его за собой, то госпошлину за регистрацию и совершение иных регистрационных действий признайте на дату подачи документов на регистрацию:

в бухгалтерском учете - в расходах по обычным видам деятельности: по нашему мнению, капвложений при выкупе автомобиля по договору лизинга у вас нет, так как его первоначальная стоимость сформирована ранее на дату получения автомобиля в лизинг (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 10 ФСБУ 25/2018);
в налоговом учете:
- в первоначальной стоимости выкупленного ОС, если госпошлина уплачивается до формирования первоначальной стоимости автомобиля, являющегося ОС (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 257 НК РФ);
- в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, - если госпошлина уплачена после формирования первоначальной стоимости ОС или если выкупная стоимость автомобиля и госпошлина в сумме составляют не более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800).

2. Как лизингополучателю отражать в учете досрочный выкуп предмета лизинга

В бухгалтерском учете лизингополучателя при досрочном выкупе предмета лизинга в результате изменения величины лизинговых платежей и графика их уплаты может измениться величина обязательства по аренде. Сумму такого изменения отнесите на стоимость ППА в размере, не превышающем балансовой стоимости ППА. Сумму превышения (при наличии) включите в прочие доходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 25/2018, п. п. 4, 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Бухгалтерские записи при досрочном выкупе имущества будут такими:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Перечислены платежи, причитающиеся лизингодателю при досрочном выкупе (в том числе выкупная стоимость, если она предусмотрена договором лизинга)	76-обязательство по аренде	51
Отражен НДС, перечисленный в составе платежей лизингодателю в связи с досрочным выкупом	76-НДС	51
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены	19	76-НДС
Принят к вычету предъявленный НДС	68	19
Отражено уменьшение обязательства по аренде (не более балансовой стоимости ППА)	76-обязательство по аренде	01-ППА
Отражен прочий доход в виде разницы между величиной обязательства по аренде и балансовой стоимостью ППА (при наличии)	76-обязательство по аренде	91-1
Выкупленный объект лизинга принят к учету в составе собственных ОС	01-ОС	01-ППА
Отражена амортизация по предмету лизинга, начисленная до перехода права собственности	02-ППА	02-ОС

Пример отражения в бухгалтерском учете операций по досрочному выкупу предмета лизинга

Организация получила по договору лизинга производственное оборудование.

Срок действия договора - пять лет. При условии выплаты всех лизинговых платежей оборудование по окончании этого срока переходит в собственность организации.

Договор также предусматривает досрочный выкуп предмета лизинга. Согласованная выкупная стоимость составила 5 124 000 руб. (в том числе НДС - 924 000 руб.).

На дату уплаты выкупной стоимости и перехода права собственности на оборудование данные бухгалтерского учета, относящиеся к договору лизинга, такие:

фактическая стоимость ППА - 10 000 000 руб.;
амортизация, начисленная по ППА, - 2 916 666,55 руб.;
сумма уплаченных лизинговых платежей (без учета НДС) - 9 000 000 руб.;
сумма процентов, начисленных на обязательство по аренде (с учетом процентов, начисленных на дату уплаты выкупной стоимости) - 4 043 058,79 руб.;
величина обязательства по аренде - 5 043 058,79 руб. (10 000 000 руб. + 4 043 058,79 руб. - 9 000 000 руб.).

Выкуп оборудования организация отразила следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена выкупная стоимость оборудования (без НДС) (5 124 000 - 924 000)	76-обязательство по аренде	51	4 200 000
Перечислен НДС в составе выкупной стоимости оборудования	76-НДС	51	924 000
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены	19	76-НДС	924 000
Принят к вычету предъявленный НДС	68	19	924 000
Уменьшение величины обязательства по аренде отнесено на уменьшение стоимости ППА в полной сумме (так как не превышает балансовой стоимости ППА) (5 043 058,79 - 4 200 000 < 10 000 000 - 2 916 666,55)	76-обязательство по аренде	01-ППА	843 058,79
Выкупленное оборудование принято к учету в составе собственных ОС (10 000 000 - 843 058,79)	01-ОС	01-ППА	9 156 941,21
Отражена амортизация, начисленная до выкупа предмета лизинга	02-ППА	02-ОС	2 916 666,55

В налоговом учете досрочный выкуп предмета лизинга лизингополучатель отражает так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга.