Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга.

Что такое валовая стоимость инвестиции в лизинг

Валовая стоимость инвестиции в аренду - это сумма будущих арендных платежей (без учета НДС) и негарантированной ликвидационной стоимости (п. п. 7, 33 ФСБУ 25/2018).

А негарантированная ликвидационная стоимость - это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом выкупных сумм, гарантированно уплачиваемых по договору аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018). Срок аренды определяйте, исходя из всех условий договора вместе с сопутствующими фактами и обстоятельствами (п. 2 Рекомендации Р-172/2025-Лизинг "Срок аренды"). При лизинге негарантированная ликвидационная стоимость обычно равна нулю.

Поэтому валовая стоимость инвестиции в лизинг, как правило, равна сумме причитающихся по договору лизинга будущих платежей (то есть платежей, не полученных от лизингополучателя на дату передачи имущества в лизинг) без учета НДС.

Как рассчитать приведенную валовую стоимость инвестиции

В качестве ставки дисконтирования возьмите среднерыночную ставку доходности по аналогичным долговым обязательствам (по суммам, срокам погашения, валюте и т.п.) заемщиков с таким же кредитным рейтингом, как у лизингополучателя. При необходимости скорректируйте среднерыночную ставку соответственно имеющимся отличиям (п. 12 Рекомендации Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования").

Приведенную стоимость одного будущего платежа можно рассчитать по формуле (Рекомендация Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования"):

П = Н / (1 + r)^t,

где П - приведенная стоимость лизингового платежа;

Н - номинальная величина лизингового платежа без НДС;

r - ставка дисконтирования за период;

t - количество периодов дисконтирования. Количество периодов может быть дробным числом. В качестве периода может быть принят месяц, квартал или год.

Соответственно, приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду определяется в зависимости от количества периодов дисконтирования по формуле:

П = Н₁ / (1 + r)¹ + Н₂ / (1 + r)² + ... + Н_t / (1 + r)^t.

В случае если договором лизинга предусмотрены повторяющиеся через равный промежуток времени лизинговые платежи в одинаковой сумме (аннуитеты), используют формулу (Рекомендация Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования"):

П = Н x (1 - 1 / (1 + r)ⁿ) / r,

где П - приведенная валовая стоимость инвестиции;

Н - номинальная величина каждого лизингового платежа без НДС;

r - ставка дисконтирования за период;

n - количество лизинговых платежей.

Как учитывать операции по договору лизинга, которым предусмотрена уплата авансовых платежей

В бухгалтерском учете авансовые платежи, полученные до начала лизинга, не включайте в чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования", п. 3 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").

В бухгалтерском балансе лизингодатель в качестве актива либо обязательства применительно к одному договору лизинга представляет сальдированную разницу между величиной указанной кредиторской задолженности и суммой затрат, понесенных им в связи с договором лизинга, если иное не установлено п. 2 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг.

Сделайте бухгалтерские записи, связанные с получением аванса:

Для целей налогообложения прибыли авансы, предусмотренные договором лизинга, в доходы не включайте (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Остальные операции отражайте в общем порядке.

В составе каких показателей бухгалтерского баланса лизингодатель отражает информацию об объектах учета аренды

ФСБУ 25/2018 не устанавливает, в составе каких показателей бухгалтерского баланса лизингодателю отражать инвестицию в аренду. Также наименование показателя, однозначно соответствующее такому активу, отсутствует в образце формы бухгалтерского баланса, приведенном в Приложении N 3 к ФСБУ 4/2023, и в Приложении N 10 к ФСБУ 4/2023, содержащем коды показателей. Учитывая это, вы можете отражать инвестицию в аренду при лизинге одним из следующих способов:

• в составе дебиторской задолженности в разд. II "Оборотные активы", как разъяснил Минфин России. В таком случае с учетом существенности долгосрочную и краткосрочную части инвестиции приводите раздельно самостоятельно введенными показателями, детализирующими показатель с кодом 1230 "Дебиторская задолженность" (пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 67 МСФО (IFRS) 16 "Аренда", пп. "е" п. 69 ФСБУ 4/2023, Приложение к Письму Минфина России от 26.12.2023 N 07-04-09/126152);

• в составе финансовых вложений, как предлагает Фонд "НРБУ "БМЦ", на основании п. 67 МСФО (IFRS) 16 "Аренда" с учетом того, что дебиторская задолженность согласно МСФО относится к финансовым активам. При этом рекомендуется выделять краткосрочную часть инвестиции в аренду и показывать ее в разд. II "Оборотные активы" в составе показателя с кодом 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)", а долгосрочную часть инвестиции - в составе показателя с кодом 1170 "Финансовые вложения" в разд. I "Внеоборотные активы" (п. п. 3, 4 Рекомендации Р-147/2023-ОК Лизинг "Инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе"). Считаем, что Рекомендации могут быть применимы и после прекращения действия Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Для того чтобы показать инвестиции в аренду обособленно от иных видов дебиторской задолженности (финансовых вложений), а также выделить инвестиции в аренду до начала аренды (при наличии), можно ввести в группы статей "Финансовые вложения" или "Дебиторская задолженность" дополнительные расшифровывающие показатели (пп. "е" п. 69 ФСБУ 4/2023, п. 4 Рекомендации Р-132/2021-ОК Лизинг "Затраты арендодателя до начала финансовой аренды").

Одновременно с ежемесячным (ежеквартальным) начислением процентов по договору лизинга арендодатель начисляет НДС с суммы лизингового платежа к уплате в бюджет и признает дебиторскую задолженность лизингополучателя в сумме НДС (п. 2 Рекомендации Р-152/2023-КпР "Косвенные налоги в расчетах с контрагентами"). На наш взгляд, этот актив следует показать в составе краткосрочной дебиторской задолженности в разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Как в учете лизингодателя отражать пени, полученные по договору лизинга

Пени в состав лизинговых платежей не включаются (п. 7 ФСБУ 25/2018). В бухгалтерском учете пени, причитающиеся к получению от лизингополучателя за нарушение им договорных обязательств, учитывайте в прочих доходах.

В налоговом учете пени отражайте как обычно - во внереализационных доходах.

Пример отражения в учете лизингодателя операций по договору лизинга

Договор лизинга заключен на два года. Общая сумма лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, - 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб. Процентная ставка, установленная в договоре лизинга, - 18,1% годовых. Предмет лизинга (автомобиль) приобретен за 1 024 800 руб., в том числе НДС 184 800 руб. Он передан лизингополучателю 01.04.2026.

Договором лизинга установлен следующий график платежей:

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости.

Для целей налога на прибыль остаточная стоимость автомобиля на момент перехода права собственности на него к лизингополучателю равна нулю.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Для отражения в бухгалтерском учете чистой стоимости инвестиции, процентного дохода и лизинговых платежей организация сделала следующее:

1. определила приведенную валовую стоимость инвестиции в размере справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансового платежа - 800 000 руб. (1 024 800 руб. - 184 800 руб. - 40 000 руб.);

2. перевела годовую процентную ставку в месячную. С учетом округления ставка составила 1,4% (((1 + 18,1 / 100)^1/12 - 1) x 100);

3. рассчитала чистую стоимость инвестиции и процентный доход в течение срока действия договора лизинга:

В бухгалтерском учете лизингодателя сделаны следующие проводки:

Для целей исчисления налога на прибыль лизингодатель признает:

• доходы от реализации в виде лизинговых платежей (без НДС) в конце каждого из 24-х месяцев - 960 000 руб. (40 000 руб. x 24 мес.);

• доход от реализации предмета лизинга в размере его выкупной стоимости без НДС - 40 000 руб.;

• расходы в виде амортизации предмета лизинга в общей сумме 840 000 руб.

Как в учете лизингодателя отражать операции по договору лизинга автотранспорта

Отражение в учете операций по договору лизинга не зависит от вида лизингового имущества и от положений договора о том, какая из сторон учитывает лизинговое имущество - лизингодатель или лизингополучатель. Предмет лизинга в качестве актива на балансе лизингодателя в любом случае не отражается. В налоговом учете лизинговое имущество принимает к учету лизингодатель. Приобретение автомобиля в качестве лизингового имущества и передача его лизингополучателю, получение лизинговых платежей и выкуп автомобиля по окончании договора лизинга учитываются в том же порядке, что и в случае лизинга иного имущества.

Если по соглашению с лизингополучателем вы регистрируете автомобиль за собой, то госпошлину за госрегистрацию транспортного средства и совершение иных регистрационных действий включите в чистую стоимость инвестиции (п. 34 ФСБУ 25/2018).

Как в учете лизингодателя отражать выкуп автомобиля - предмета лизинга

Отражение в учете операций, связанных с выкупом лизингового имущества (автомобилей, оборудования и т.п.), не зависит от его вида. Выкуп автомобиля - предмета лизинга учитывается в общем порядке.