Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге?

Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге

Оглавление:

1. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в бухгалтерском учете

2. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в налоговом учете

3. Кто и в каком порядке определяет срок полезного использования при лизинге

4. Как применяют ускоренную амортизацию при лизинге

1. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете амортизацию в общем случае начисляет лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом (ППА) ¹. Исключением являются случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Например, если лизингополучатель учитывает ППА аналогично инвестиционной недвижимости и оценивает его по переоцененной стоимости, то амортизация по такому ППА не начисляется (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", п. 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Учет у лизингополучателя не зависит от того, что написано в договоре по поводу учета предмета лизинга и как был квалифицирован объект учета аренды у лизингодателя (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

Для начисления амортизации определите фактическую стоимость ППА и установите элементы амортизации: срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Они подлежат проверке на соответствие условиям использования ППА. Проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. п. 35, 37 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию рассчитывайте в отчетном периоде способом, установленным в учетной политике для соответствующей группы объектов ОС (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. 34 ФСБУ 6/2020). Сумму амортизации рассчитайте таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ППА стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию по ППА начисляйте с даты признания его в учете, а именно (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020):

• с даты поступления предмета лизинга в организацию, если он пригоден для эксплуатации в запланированных целях;

• с даты приведения предмета лизинга в состояние, пригодное для использования. Например, если предмет лизинга требует монтажа, то начинайте начислять амортизацию с даты окончания монтажа.

Допустимо начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ППА, если такой вариант закреплен в учетной политике (п. п. 6, 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020).

Сумму начисленной амортизации включайте в стоимость внеоборотного актива, незавершенного производства или в текущие расходы периода - в зависимости от целей использования предмета лизинга.

Начисление амортизации по ППА отражайте проводкой:

2. Кто и в каком порядке начисляет амортизацию при лизинге в налоговом учете

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет только лизингодатель. Амортизацию начисляйте ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию, методом, установленным в учетной политике (п. п. 1, 2, 4 ст. 259 НК РФ):

• линейным;

• нелинейным (за исключением ОС, амортизируемых только линейным методом).

Для начисления амортизации рассчитайте первоначальную стоимость предмета лизинга. Определите ее как сумму расходов вашей организации на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Предмет лизинга включите в соответствующую амортизационную группу исходя из его СПИ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Сумму начисленной амортизации ежемесячно включайте в расходы, связанные с производством и реализацией, в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

3. Кто и в каком порядке определяет срок полезного использования при лизинге

СПИ в бухучете в общем случае определяет лизингополучатель по ППА.

В налоговом учете СПИ определяет лизингодатель по предмету лизинга.

3.1. Как определить срок полезного использования в бухгалтерском учете

СПИ лизингополучатель определяет при принятии к учету ППА, исходя из (п. 17 ФСБУ 25/2018, п. п. 8, 9, 37 ФСБУ 6/2020):

• срока лизинга, если не предполагается переход права собственности на предмет лизинга;

• ожидаемого срока службы предмета лизинга, если планируется переход права собственности на предмет лизинга.

Напомним, что СПИ подлежит проверке, которая проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о его возможном изменении.

3.2. Как определить срок полезного использования в налоговом учете

СПИ определите на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию:

• в пределах срока, установленного для соответствующей амортизационной группы в Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ);

• исходя из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя, если предмет лизинга в Классификации основных средств не указан (п. 6 ст. 258 НК РФ).

4. Как применяют ускоренную амортизацию при лизинге

В бухгалтерском учете при определении формулы для расчета амортизации ППА способом уменьшаемого остатка вы можете применять коэффициент ускорения, поскольку ФСБУ 6/2020 этого не запрещает. При этом предмет лизинга должен относиться к той же группе ОС, к которой применяется данный способ начисления амортизации (п. 34 ФСБУ 6/2020). Формулу расчета амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

В налоговом учете ускоренную амортизацию лизингодатель может применять независимо от метода начисления амортизации. Такая амортизация не применяется к ОС, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. Использование коэффициента нужно закрепить в учетной политике (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге не может быть выше 3.