|
"Главная книга", 2025, N 23
ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ ОС:
ОТВЕЧАЕМ НА САМЫЕ ГЛАВНЫЕ ВОПРОСЫ
Ликвидационная стоимость (ЛС) основных средств - для многих один из самых трудных объектов бухучета. Кто-то ее просто игнорирует, кто-то занижает, кто-то неверно определяет. А некоторые вообще не понимают, зачем она нужна. Как правильно установить ликвидационную стоимость ОС? На какую дату, если нет планов по продаже ОС в текущем периоде? Когда ликвидационная стоимость может быть нулевой? Чем грозит неправильная ЛС в бухучете?
Ликвидационная стоимость в бухучете:
что это такое и зачем она нужна
Зачем вообще придумали в бухучете ликвидационную стоимость для основных средств? В налоговом учете ее нет, и это не мешает там начислять амортизацию ОС.
В налоговом учете действительно нет ликвидационной стоимости у основных средств. Однако при определении налогового срока полезного использования (СПИ) организация обязана ориентироваться прежде всего на Классификацию ОС <1>. То есть налоговый СПИ должен быть в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено такое ОС <2>. Это значит, что даже если вы планируете использовать здание в течение 4 лет, а потом продать, то для целей налогового учета такой срок у вас просто не получится установить. К примеру, для долговечных зданий, которые относятся к 10-й амортизационной группе, налоговый СПИ должен быть более 30 лет.
В бухучете подобных жестких привязок к Классификации ОС нет. Более того, если организация ориентируется исключительно на нее и в бухучете (стремясь совместить бухгалтерский и налоговый учет), то она допускает ошибку. Ведь в бухучете СПИ надо устанавливать, учитывая конкретные планы по использованию основного средства с выгодой для организации <3>.
Может быть и так, что СПИ здания в налоговом учете - 31 год, а в бухучете СПИ того же здания - 4 года. При этом объективно "срок жизни" такого конкретного здания, предположим, около 40 лет. Ясно, что через 4 года организация его не снесет, не разберет и т.д. Так что нет экономических оснований полностью (до нуля) амортизировать такое здание в бухучете. Значит, надо заложить в бухучете конкретного ОС сумму, которую нельзя трогать - нельзя амортизировать. То есть ликвидационную стоимость. Сумму, которую компания рассчитывает получить за ОС (здание) в конце его СПИ после вычета затрат на выбытие, но в текущих ценах.
Считать ликвидационную стоимость можно по-разному. Но делает это не бухгалтер - он учетный работник. Как правило, создается спецкомиссия по основным средствам в организации. В нее можно включить и бухгалтера, чтобы было понятно, что именно нужно для целей бухучета. А вот конкретные показатели стоимости ОС должны определять специалисты. Иногда для этих целей приглашают оценщиков. Но это не обязательно.
--------------------------------
<1> утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1.
<2> п. 1 ст. 258 НК РФ.
<3> пп. 8, 9 ФСБУ 6/2020.
Нулевая ликвидационная стоимость по ОС - ошибка?
Как определять ЛС в бухучете? Для облегчения хотим установить нулевую ликвидационную стоимость основного средства. Так можно?
Сначала разберемся, как вообще надо определять ликвидационную стоимость ОС. Это может быть сумма, за которую можно в настоящий момент реализовать ОС или его остатки. Но при условии, что основное средство находится в состоянии, характерном для объекта после окончания его срока использования <4>. При этом в качестве СПИ вы рассматриваете не вообще физический срок жизни конкретного ОС, а именно тот СПИ, который у вас в бухучете установлен.
К примеру, срок жизни здания - 40 лет, а вы планируете использовать его 4 года. В таком случае для определения ликвидационной стоимости здания при его принятии к учету надо ориентироваться на текущую стоимость аналогичного здания, построенного 4 года назад. Если не совпадают какие-то характеристики: площадь, место нахождения и прочее, надо сделать корректировки. Они должны быть обоснованны. К примеру, с площадью все просто. Сопоставимое здание может быть 2 300 кв. м, а ваше - 2 200 кв. м. В таком случае ликвидационную стоимость берем с коэффициентом 220/230. Могут потребоваться и иные корректировки. К примеру, нет здания, которое построено именно 4 года назад. Но есть трехлетние и пятилетние здания, расположенные в аналогичной локации. Сделав анализ их стоимости, можно вывести экономически обоснованную ЛС вашего здания.
Далее сумма ликвидационной стоимости:
- увеличивается, в частности, на стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия ОС;
- уменьшается на предполагаемые затраты на выбытие (в том числе на реализацию) ОС.
Ликвидационная стоимость ОС может быть равна 0, если <5>:
- не ожидаются поступления от выбытия ОС и его частей в конце срока полезного использования. К примеру, если в конце СПИ ОС будет настолько изношено, что ни его в целом, ни какие-то отдельные детали нельзя будет продать или как-то использовать. Либо затраты на извлечение годных к продаже деталей или металлолома превысят цену, которую можно за них получить;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС несущественная. К примеру, ясно, что можно будет сдать какие-то металлические детали, входящие в состав ОС, на металлолом. Но полученная за него сумма слишком мала, чтобы принимать ее во внимание;
- нельзя определить ожидаемую к поступлению сумму от выбытия ОС.
С последним пунктом будьте особенно аккуратны. Не пройдет аргумент "не могли определить, поскольку не разбираемся в вопросе" или "мы не предсказатели". Бывают лишь исключительные случаи, когда нельзя определить стоимость ОС: к примеру, если у него нет аналогов на рынке, то есть если у вас уникальное ОС. Да и то чисто теоретически можно в таком случае определять рыночную стоимость, ориентируясь на затратный метод - с последующей корректировкой на долю износа.
Если же вы установите ликвидационную стоимость ОС равной нулю, то аудиторы и проверяющие из ИФНС могут предъявить вам претензии. Или по крайней мере поинтересоваться, на каком основании у ваших ОС нулевая ликвидационная стоимость.
Когда ясно, что по окончании бухгалтерского СПИ ваше основное средство будет вполне ликвидно и можно будет получить за него хорошие деньги, тем более опасно устанавливать нулевую ликвидационную стоимость. Это ошибка, и причем весьма существенная. Когда речь идет о недвижимости, облагаемой налогом на имущество организаций по балансовой стоимости, такая бухгалтерская ошибка может грозить в том числе налоговыми штрафами и пенями. Получится, что вы завысили амортизационные отчисления, вследствие чего балансовая стоимость недвижимости оказалась заниженной <6>.
--------------------------------
<4> п. 30 ФСБУ 6/2020.
<5> п. 31 ФСБУ 6/2020.
<6> п. 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ.
Ликвидационную стоимость ОС считаем на текущую дату,
а не на несколько лет вперед
Зачем при приеме к учету основного средства надо определять его ликвидационную стоимость, ориентируясь на текущие данные? Ведь через несколько лет ситуация изменится.
Ликвидационная стоимость основного средства должна быть актуальна всегда. Как на дату постановки на учет основного средства, так и в дальнейшем.
Понятно, что цены меняются. Инфляция может двигать их вверх, а нестандартный усиленный износ может снижать текущую ликвидационную стоимость конкретного ОС. Но стандарт по бухучету основных средств учитывает это.
Как только актуальная ликвидационная стоимость существенно будет отличаться от ее величины, зафиксированной в вашем бухучете, вы должны будете ее пересмотреть. Попросту говоря - поменять.
Проверять актуальность текущей ликвидационной стоимости объекта ОС надо <7>:
- в конце каждого года - даже если в текущем году вы не инвентаризируете ОС;
- как только станет понятно, что ликвидационная стоимость вашего ОС существенно изменилась. К примеру, резко выросли цены на подержанные аналогичные основные средства. Или из-за серьезной аварии в вашем здании резко упала его ликвидность.
--------------------------------
<7> п. 37 ФСБУ 6/2020; Письмо Минфина от 04.06.2021 N 07-01-09/43687.
Споры вокруг заниженной ликвидационной стоимости
В бухучете хотим определять ликвидационную стоимость для недвижимости, ориентируясь на ее демонтаж в конце срока использования. Не будет ли к нам претензий со стороны ИФНС?
Претензии наверняка будут. Поскольку ориентироваться на демонтаж при определении ликвидационной стоимости можно только в том случае, когда организация может подтвердить высокую вероятность такого демонтажа после окончания бухгалтерского СПИ конкретного ОС. То же самое относится к ситуации, когда для целей определения ликвидационной стоимости организация вызывает оценщика и заказывает "оценку утилизационной стоимости" своего ОС. Это допустимо, если не будет более выгодных вариантов, кроме утилизации.
Минфин разъяснял, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости <8>. Но это не означает, что установленная вами ликвидационная стоимость может быть произвольной либо минимальной - рассчитанной по наиболее неблагоприятному сценарию. И отсылки на требование осмотрительности в бухучете здесь не помогут. Помимо этого, есть требование о его достоверности. И если что-то можно с выгодой продать, а не уничтожать, то определяйте ликвидационную стоимость для варианта "продажа".
Чтобы было понятнее, рассмотрим пример из судебной практики. У организации было 24 объекта недвижимости, которые облагаются налогом на имущество по балансовой стоимости. Инспекция предъявила претензии как по поводу маленького СПИ, так и по поводу заниженной ликвидационной стоимости.
Особенно инспекторам не понравилось, что организация по всем своим 24 объектам установила, что после окончания СПИ предполагается только их демонтаж и ничто иное. Соответственно, и ликвидационная стоимость была определена как стоимость материалов, которые останутся после демонтажа.
Инспекция заказала оценку как рыночной стоимости ОС, так и их ликвидационной стоимости. Оказалось, что даже после окончания бухгалтерского СПИ все объекты недвижимости можно будет с выгодой продать. ИФНС обратила внимание, что при определении ликвидационной стоимости надо ориентироваться на наилучшее и наиболее эффективное использование актива. И суд с этим согласился. В итоге сумма доначисленного налога на имущество - более 1,2 млн руб., а еще штрафы и пени <9>.
Поэтому не надо надеяться на то, что в бухучете при определении ликвидационной стоимости ОС бухгалтер может ориентироваться исключительно на свое "профессиональное суждение". Это почти то же самое, что применить "метод научного тыка", "метод пристального взгляда" или иной аналогичный метод.
Оценочную стоимость ОС, реальные сроки их использования, а также планы по использованию ОС в конкретной организации должны определять специальные комиссии или подразделения компании и передавать данные в бухгалтерию. Бухгалтер - учетный работник, он не оценщик, не телепат и не провидец.
--------------------------------
<8> Письмо Минфина от 05.04.2022 N 07-01-09/28453.
<9> Постановление 12 ААС от 21.04.2025 N 12АП-58/2025.
Ликвидационная стоимость важна и для движимого имущества
У нас в организации (ООО) нет недвижимости. Есть только транспорт, оборудование и другие основные средства. Зачем нам следить за ликвидационной стоимостью?
Неверное определение ликвидационной стоимости основных средств приведет к искажению:
- сумм начисляемой амортизации;
- финансового результата;
- стоимости основных средств в бухотчетности.
В итоге это приведет к недостоверности вашей бухгалтерской отчетности. Из-за большой амортизации вы можете искусственно завысить как расходы текущего года, так и себестоимость продукции, работ и услуг. А чистые активы могут быть в итоге меньше. Это может снизить привлекательность вашей бухотчетности в глазах кредиторов - к примеру, если вы планируете взять в банке кредит или заем у другой компании. И конечно, весьма вероятны претензии аудиторов, если вы будете игнорировать правила ФСБУ 6/2020.
Амортизация в бухучете, если ликвидационная стоимость
больше балансовой
Так как стоимость недвижимости растет, ликвидационная стоимость зданий стала выше остаточной стоимости. Получается, что нет оснований для амортизации стоимости зданий в бухучете?
Совершенно верно. Если у вас амортизация начисляется линейным методом и ликвидационная стоимость стала выше балансовой из-за инфляции, то амортизацию начислять в бухучете нет оснований.
По общему правилу начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна его ликвидационной стоимости или меньше. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно будет возобновить <10>.
* * *
О других сложных вопросах по бухучету основных средств читайте в статье на с. 22.
--------------------------------
<10> п. 30 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 N ИС-учет-29.
Л.А. Елина
Ведущий эксперт
Подписано в печать
14.11.2025
|
