Какие меры поддержки предусмотрены для резидентов Арктической зоны?

Какие меры поддержки предусмотрены для резидентов Арктической зоны?

Арктическая зона Российской Федерации (далее - АЗРФ) - это часть территории Арктики, куда входят (ч. 2, 3, 4 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Закон N 193-ФЗ)):

• сухопутные территории и примыкающие к ним внутренние морские воды РФ и территориальное море РФ.

К сухопутным территориям отнесены Мурманская область, Ненецкий, Чукотский и Ямало-Ненецкий автономные округа, часть территорий Республик Карелия, Коми, Саха (Якутия), Красноярского края, Архангельской области, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры;

• участки континентального шельфа РФ, на которых применяются меры государственной поддержки, определенные Распоряжением Правительства РФ от 16.12.2020 N 3371-р;

• земли и острова, которые в будущем могут быть открыты, не являются территориями иностранных государств, расположены в Северном Ледовитом океане к северу от побережья РФ до Северного полюса в пределах установленных географических координат.

Статус резидента АЗРФ

Резидент АЗРФ - коммерческая организация (за исключением ГУП, МУП) или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в АЗРФ по законодательству РФ, заключившие соглашение об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ (далее - соглашение) и включенные в реестр резидентов АЗРФ (далее - реестр) (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 193-ФЗ).

Резиденты АЗРФ осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом N 193-ФЗ, иными нормативными правовыми актами РФ и соглашением (ст. 8 Закона N 193-ФЗ).

Требования к заявителю, претендующему на статус резидента АЗРФ

Заявитель (коммерческая организация, индивидуальный предприниматель) должен соответствовать следующим критериям отбора (п. 2 ч. 1 ст. 2, ч. 6, п. п. 3, 6, 7 ч. 9 ст. 9 Закона N 193-ФЗ):

• планируемые к реализации в АЗРФ инвестиционный проект или направление деятельности должны быть для заявителя новыми, то есть такими, которые не осуществлялись им до даты направления заявки.

Новым считается такой проект, в рамках которого на дату подачи заявки объем осуществленных капитальных вложений не превышает 25% от общего объема капитальных вложений, предусмотренных бизнес-планом указанного проекта, без учета расходов на приобретение права пользования участками недр (при наличии);

• заявитель зарегистрирован в АЗРФ в том муниципальном образовании, относящемся к сухопутной территории АЗРФ, где планирует осуществлять заявленную деятельность;

• общий объем осуществленных и запланированных капитальных вложений не может быть менее 1 млн руб. Перечень видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), для целей определения объема капитальных вложений в соответствии с пунктом 3 части 6 статьи 9 Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" установлен Распоряжением Правительства РФ от 20.10.2021 N 2956-р. При определении этого объема учитываются затраты на создание (строительство) либо модернизацию и (или) реконструкцию объектов недвижимого имущества и (или) комплексов движимого и недвижимого имущества. Независимо от наличия указанных затрат для заявителей - субъектов малого предпринимательства, включенных в вышеуказанный Перечень, утвержденный Правительством РФ, установлен особый порядок учета затрат на приобретение машин, оборудования, производственного инвентаря;

• заявитель не должен находиться в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства;

• у заявителя не должно быть недоимок по налогам и сборам, страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ, задолженности по иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ (за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит, которые реструктурированы в соответствии с законом, по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной или которые признаны безнадежными к взысканию по законодательству РФ о налогах и сборах) за прошедший календарный год, размер которых превышает 25% балансовой стоимости активов заявителя по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период.

Комплект необходимых документов

Для получения статуса резидента АЗРФ нужно подготовить пакет документов, в который входят (ч. 1, 2, 3, 21 - 23 ст. 9 Закона N 193-ФЗ, п. 2 ст. 11 НК РФ, ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Приложения N N 1, 3 к Приказу Минвостокразвития России от 13.08.2020 N 112 (далее - Приказ N 112, Приложение N 1, Приложение N 3 соответственно)):

• заявка на заключение соглашения (далее - заявка) по форме, утвержденной в Приложении N 1;

• копии учредительных документов (для юридических лиц);

• бизнес-план, Требования к бизнес-плану, представляемому для заключения соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в арктической зоне Российской Федерации установлены в Приложении N 3 (далее - Требования к бизнес-плану);

• выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по установленной форме;

• документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе. По общему правилу таким документом является выписка из ЕГРН. Наряду с выпиской из ЕГРН постановку на учет подтверждают выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о постановке на учет в налоговом органе, а также копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, выданного до 1 января 2026 г.;

• справка налогового органа об отсутствии просроченной (неурегулированной) задолженности по денежным обязательствам перед РФ, по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ;

• копия соглашения об осуществлении деятельности на территории ОСЭР или копия соглашения об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, заключенных с резидентом, а также копия свидетельства о присвоении статуса резидента территории ОСЭР или копия свидетельства о присвоении статуса резидента свободного порта Владивосток;

• бухгалтерская отчетность (или налоговая отчетность) заявителя за 3 предыдущих года (либо за период осуществления деятельности, в случае если деятельность осуществляется менее 3 лет);

• справка о полученной выручке в разрезе по видам экономической деятельности за 3 предыдущих календарных года (или за весь период деятельности заявителя, если его деятельность осуществлялась менее 3 лет);

• планируемое штатное расписание резидента при максимальной мощности;

• объем налоговых поступлений от реализации инвестиционного проекта в бюджеты различных уровней с учетом льгот резидента по рекомендованному образцу, приведенному в Приложении N 1 к Требованиям к бизнес-плану;

• план-график реализации инвестиционного проекта по рекомендованному образцу, приведенному в Приложении N 2 к Требованиям к бизнес-плану.

Заключение соглашения и включение в реестр резидентов АЗРФ

Заявку с приложенными к ней документами нужно подать в управляющую компанию - АО "Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики" (далее - АО "КРДВ") (https://erdc.ru/). Заявку и документы, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 193-ФЗ, можно подать в электронной форме в соответствии с Требованиями к формату, утвержденными в Приложении N 2 к Приказу N 112 (п. 4 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 6, ч. 1, 2, 4 ст. 9 Закона N 193-ФЗ).

Срок рассмотрения заявки - 10 рабочих дней со дня получения заявки и прилагаемых к ней документов. При принятии решения о возможности заключения соглашения АО "КРДВ" в течение 5 рабочих дней со дня принятия данного решения уведомит об этом заявителя, а в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня принятия данного решения, подготовит и направит заявителю проект соглашения. Заявитель в течение 10 рабочих дней со дня получения проекта соглашения подпишет его и вернет в АО "КРДВ", которое в течение 7 рабочих дней со дня получения от заявителя подписанного им проекта соглашения подпишет его со своей стороны и направит заявителю. Дата подписания АО "КРДВ" соглашения является датой заключения указанного соглашения. В течение 2 рабочих дней со дня заключения соглашения АО "КРДВ" представит в уполномоченный федеральный орган - Минвостокразвития России копию указанного соглашения (п. п. 3, 4 ч. 1 ст. 2, ст. 5, ч. 1 ст. 6, ч. 7, 11 ст. 9 Закона N 193-ФЗ).

Налоговые льготы для резидентов АЗРФ

Для резидентов АЗРФ льготы по федеральным налогам установлены законодательством РФ о налогах и сборах, а льготы по региональным и местным налогам - законами субъектов РФ и муниципальными нормативными правовыми актами (ч. 1, 2 ст. 14 Закона N 193-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

Ставка налога на прибыль (федеральный бюджет) составляет 0% на 10 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором резидентом АЗРФ получена первая прибыль от деятельности по исполнению соглашения (п. 1.8 ст. 284, п. п. 4, 6 ст. 284.4 НК РФ).

Первая прибыль - это положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока она не станет положительной. При расчете разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр и определяются в рамках деятельности по исполнению соглашения (без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц) (п. п. 4, 6 ст. 284.4 НК РФ).

Требования для применения нулевой ставки:

• организация должна быть зарегистрирована в АЗРФ, не иметь за ее пределами обособленных подразделений; не применять специальные налоговые режимы; не являться НКО, банком, страховой организацией (страховщиком), НПФ, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией; не являться резидентом особой экономической зоны любого типа; не являться участником региональных инвестпроектов; не осуществлять деятельность по добыче полезных ископаемых, производству сжиженного природного газа, переработке углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии (п. 1 ст. 284.4 НК РФ);

• субъектом РФ в отношении прибыли, полученной налогоплательщиком от деятельности по исполнению соглашения, установлена пониженная ставка налога в бюджет субъекта РФ по месту нахождения налогоплательщика и по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (п. 4 ст. 284.4 НК РФ).

При соблюдении указанных требований ставка 0% применяется:

• либо ко всей налоговой базе, если (п. 2 ст. 284.4 НК РФ):

  • доходы от деятельности по исполнению соглашения составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (без учета положительных курсовых разниц), либо в совокупности за 3 налоговых периода, предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности по исполнению одного из соглашений составляют не менее 90% суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (без учета положительных курсовых разниц);

  • налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от деятельности по исполнению соглашения, и доходов, полученных от осуществления иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения;

• либо только к прибыли, полученной от деятельности по исполнению соглашения, если налогоплательщиком (п. 3 ст. 284.4 НК РФ):

  • ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности по исполнению каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) от осуществления иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения;

  • до налогового периода, в котором по данным налогового учета была получена первая прибыль от деятельности по исполнению соглашения, в учетной политике для целей налогообложения установлен порядок применения ставки 0% в отношении прибыли, полученной от деятельности по исполнению соглашения, в течение всего периода действия соглашения.

Льгота по региональной части налога устанавливается субъектом РФ. Например, на территории Ямало-Ненецкого АО для резидентов АЗРФ действует ставка 5% налога на прибыль, зачисляемого в окружной бюджет, при реализации ими на территории округа инвестиционных проектов в сфере экономической деятельности, предусмотренной разделами N "Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги" (класс 79) и S "Предоставление прочих видов услуг" (классы 95, 96) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), в рамках исполнения соглашений. Пониженная ставка применяется в течение 5 следующих подряд налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором по данным налогового учета была получена первая прибыль от деятельности по исполнению соглашения, но не более срока действия указанного соглашения (ч. 2.3 ст. 1 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.09.2008 N 77-ЗАО "О налоге на прибыль организаций, подлежащем зачислению в окружной бюджет", ст. 1 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.09.2020 N 94-ЗАО).

Пониженные ставки налога на прибыль (включая нулевую) не применяются налогоплательщиками, которые имели на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода статус иностранного агента или в уставном капитале которых прямо и (или) косвенно участвуют лица, имевшие на указанную дату статус иностранного агента, и доля такого участия на указанную дату составляла совокупно не менее 10% (п. 8 ст. 284 НК РФ).

НДПИ

Резидент АЗРФ вправе уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых при добыче отдельных видов твердых полезных ископаемых на новых месторождениях в объеме расходов, связанных с созданием объектов инфраструктуры. Налоговый вычет применяется с 01.01.2021 по 31.12.2032 включительно (ст. 343.6 НК РФ).

НДС

Резиденты АЗРФ вправе применить ставку 0% по НДС при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы определенных документов (ч. 1 ст. 19 Закона N 193-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 164, пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2022 N 03-03-06/3/86592). В случае реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения ставки 0%, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров в налоговые органы по общему правилу представляются документы, предусмотренные п. 2.2 ст. 165 НК РФ.

Налог на имущество организаций

Льготные налоговые ставки по налогу на имущество организаций для резидентов АЗРФ устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 14, п. п. 1, 2 ст. 372 НК РФ).

Например, для резидентов АЗРФ установлена пониженная ставка налога на имущество организаций:

• на территории Мурманской области: 0% - на 5 лет с 1-го числа месяца, в котором учтено на счете бухучета основных средств имущество, созданное, приобретенное в собственность; 1,1% - в течение последующих 5 лет с месяца, следующего за месяцем, в котором прекратила действие ставка 0%. Эти ставки применяются при выполнении следующих условий: имущество принято на учет в качестве объектов основных средств после даты включения организации в реестр резидентов АЗРФ; имущество ранее не учитывалось на счете бухучета основных средств других налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории Мурманской области (п. 4.3 ст. 1 Закона Мурманской области от 26.11.2003 N 446-01-ЗМО "О налоге на имущество организаций");

• на территории Ямало-Ненецкого автономного округа: 1,1% в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного при реализации на территории автономного округа инвестиционных проектов в сфере экономической деятельности, предусмотренной разделом N "Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги" (класс 79) ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), в рамках исполнения соглашений. Ставка применяется в течение 3 лет с даты признания имущества объектом налогообложения (п. п. 1, 2 ст. 2.5 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 27.11.2003 N 56-ЗАО "О налоге на имущество организаций").

Земельный налог

Налоговые льготы для резидентов АЗРФ устанавливаются муниципальными нормативными правовыми актами (п. 1 ст. 15, п. п. 1, 2 ст. 387 НК РФ).

Например, для резидентов АЗРФ установлены:

• на территории МО "Город Воркута" (Республика Коми) - освобождение от налогообложения по земельному налогу в отношении земельного участка, приобретенного в целях исполнения соглашения, расположенного на территории МО, в течение срока действия соглашения начиная с месяца приобретения (п. 6 Решения Совета МО "Город Воркута" Республики Коми от 28.09.2005 N 226 "О введении в действие на территории МО "Город Воркута" земельного налога");

• на территории МО "Город Норильск" (Красноярский край) - освобождение от налогообложения по земельному налогу в размере 100% в отношении земельных участков, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта в соответствии с соглашениями, в течение 5 лет с даты включения в реестр резидентов АЗРФ (п. 8 Решения Норильского городского Совета депутатов Красноярского края от 08.11.2005 N 58-810 "О введении земельного налога на территории муниципального образования "Город Норильск", п. 14 Приложения к Решению).

Страховые взносы

Резидентам АЗРФ предоставляются субсидии на возмещение затрат на уплату страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на ОМС в размере 75% сумм страховых взносов, подлежащих уплате в отношении работников, принятых на работу со дня включения их в реестр (ч. 3 ст. 14 Закона N 193-ФЗ, Правила, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.09.2020 N 1338 (далее - Правила N 1338)).

Субсидии из федерального бюджета предоставляются АО "КРДВ" для последующего возмещения затрат по уплате страховых взносов, подлежащих уплате резидентами АЗРФ в отношении работников, принятых на работу со дня включения их в реестр, в форме авансового платежа в размере 75% сумм страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с исчислениями указанных лиц (п. 2 Правил N 1338).

Условия возмещения затрат резидентам АЗРФ (п. 3 Правил N 1338):

• наличие резидента АЗРФ в реестре и наличие заключенных им с АО "КРДВ" соглашений об осуществлении инвестиционной деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья;

• осуществление резидентом АЗРФ исчислений страховых взносов и их уплата в установленном размере;

• представление резидентом АЗРФ по работникам, принятым на работу со дня включения его в реестр, в АО "КРДВ" не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, сведений о размерах исчислений страховых взносов, подлежащих уплате за отчетный месяц, по установленной форме.

Резидент АЗРФ заключает с АО "КРДВ" договор, в котором предусматриваются (п. 10 Правил N 1338):

• ряд обязательств резидента АЗРФ - по исчислению и уплате страховых взносов; представлению в АО "КРДВ" не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, сведений о размерах исчисленных страховых взносов с приложением заверенных копий документов, подтверждающих прием работников на работу со дня включения его в реестр; по выдаче АО "КРДВ" доверенности на право совершения действий и представления интересов в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, связанных с предоставлением субсидий, с указанием полномочий (при необходимости); по ведению раздельного аналитического учета операций по уплате страховых взносов в отношении работников, принятых на работу со дня включения его в реестр; по возврату произведенных АО "КРДВ" расходов, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии, за месяц, за который резидентом АЗРФ не были уплачены страховые взносы в необходимом размере; по представлению в АО "КРДВ" поквартального прогноза исчислений страховых взносов и их прогноза на очередной финансовый год и плановый период; формы поквартального прогноза исчислений страховых взносов и их прогноза на очередной финансовый год и плановый период; по созданию новых постоянных рабочих мест;

• обязательство АО "КРДВ" по возмещению расходов резидента АЗРФ, возникающих в случае несвоевременной уплаты АО "КРДВ" страховых взносов, и ответственность за несоблюдение указанного обязательства;

• иные положения.

Страховые взносы за счет средств, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, уплачиваются АО "КРДВ" за резидента АЗРФ в течение срока действия заключенных соглашений, но не более 10 лет с даты представления первых сведений о размерах исчислений страховых взносов. Резидент АЗРФ не позднее 5-го числа 2-го месяца, следующего за отчетным кварталом, запрашивает в территориальном налоговом органе справки о состоянии расчетов по страховым взносам по состоянию на 1-е число 2-го месяца, следующего за отчетным кварталом. Резидент АЗРФ в течение 3 рабочих дней со дня поступления справок направляет их в АО "КРДВ" с приложением копий документов, подтверждающих уплату страховых взносов в исчисленном размере, и пояснительной запиской к ним (п. п. 19(1), 20, 21 Правил N 1338).

Результатами предоставления субсидий, значения которых устанавливаются в соглашении, являются (п. 23 Правил N 1338):

• уплата резидентами АЗРФ страховых взносов в установленных порядке и размере;

• количество новых постоянных рабочих мест, создаваемых резидентами АЗРФ.

Субсидии на возмещение процентной ставки по кредитам

Правительством РФ устанавливаются иные меры поддержки резидентов АЗРФ, включая предоставление субсидий на возмещение процентной ставки по кредитам, привлеченным в целях осуществления деятельности в соответствии с соглашением, а также предоставление субсидий на возмещение затрат на выплату купонного дохода по облигациям, выпущенным в рамках реализации инвестиционных проектов, предусмотренных соглашением (ч. 4 ст. 14 Закона N 193-ФЗ). На данный момент соответствующее постановление Правительства РФ еще не выпущено.

Административные преференции

Для резидентов АЗРФ предусмотрены, в частности:

• возможность применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны на обустроенных и оборудованных участках резидентов АЗРФ (ст. 19 Закона N 193-ФЗ, Приказ Минфина России от 30.12.2020 N 336н);

• предоставление резидентам АЗРФ для реализации инвестиционных проектов земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в аренду без проведения торгов (пп. 39 п. 2 ст. 39.6 ЗК РФ, ст. 18 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", ст. 15 Закона N 193-ФЗ);

• особый регламент работы пунктов пропуска на государственной границе РФ в АЗРФ (ст. 18 Закона N 193-ФЗ);

• АО "КРДВ" вправе представлять и защищать в суде интересы обратившихся к нему резидентов АЗРФ (ст. 17 Закона N 193-ФЗ).

Подготовлено на основе материала

Е.В. Орловой,

начальника отдела аудита

ООО "ПАРТИ"